Налог на доходы физических лиц

 

     Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица,  – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы,  адвокаты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, –  по суммам доходов, полученных от такой деятельности, обязаны самостоятельно исчислять суммы налога и предоставить налоговую декларацию (пп. 1 п.1, пп. 2 п.1, п.2. п.5 ст. 227 НК РФ).

    Общая сумма налога,  исчисленная в  соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст 227 НК РФ).

    В случае появления в течение года у данной категории налогоплательщиков, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (п.7 ст. 227 НК РФ)

Исчисление суммы  авансовых платежей производится налоговым органом (п. 8 ст.227 НК РФ)

    Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

    1) за январь-июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

    2) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

    3) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (п. 9 ст.227 НК РФ)

    В отношении отдельных видов доходов  статьи 228 НК РФ установлено:

 
 

     Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй – не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты(п. 5 ст. 228 НК РФ).

 

10. Налоговый период

    Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

    По  налогу на доходы физических лиц налоговым  периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

 

    

    СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Вид налога

     Специальный налоговый режим (п. 2 ст. 18 НК РФ)

    Принять решение о введении ЕНВД в действие на соответствующей территории вправе только:

• представительные органы муниципальных районов;
• представительные органы городских округов;
• законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

2. Нормативная база

     НК  РФ, гл.26.3

3. Налогоплательщики

    Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• на территории осуществления ими предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;
• в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид деятельности, который осуществляет организация (предприниматель) (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

    Плательщиками ЕНВД могут быть и бюджетные учреждения, если они осуществляют предпринимательскую деятельность, которая подпадает под ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-05/129).

    Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).
3. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.
4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
5. (с 1 января 2009 г. (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

4. Налоговая база

    Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Пункт 2 ст. 346.26 НК РФ содержит перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

    Базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

    НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3) (п. 5.9 Порядок заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденном Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н),

    где НБ – налоговая база;

    БД – базовая доходность;

    К1 – коэффициент-дефлятор;

    К2 – корректирующий коэффициент;

    ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

    Единицей  физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ может быть:

• работник (в том числе индивидуальный предприниматель);
• торговое место;
• посадочное место;
• земельный участок;
• квадратный метр;
• транспортное средство и др.

    К1 – это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

    Размер  К1 ежегодно определяется Министерством  экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в "Российской газете" (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

    На 2009г. К1 установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-11-04/3/579).

    Начиная с 2010г. размер К1 будет рассчитываться как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

    К2 – это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 НК РФ):

• ассортимент товаров (работ, услуг);
• сезонность;
• режим работы;
• величину доходов;
• особенности места ведения предпринимательской деятельности;
• площадь информационного поля электронных табло;
• площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
• площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
• количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
• иные особенности.

    К2 устанавливается представительными  органами муниципальных районов, городских  округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

    При этом перечень особенностей ведения  предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут  учесть при установлении К2, а также  их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

 

6. Объект налогообложения

    Объектом  налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ) – это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (абз. 2 ст. 346.27 НК РФ).

7. Налоговые ставки

    15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

8. Срок уплаты

     Уплата  ЕНВД производится налогоплательщиками  по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ)

9. Налоговый период

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

 

     

     Задачи

     Вариант № 3

1. Работнику ежемесячно выплачивают заработную плату в сумме 3500 рублей. В феврале ему выплачена премия в сумме 1500 рублей, в марте – материальная помощь в сумме 2500 рублей (причем она не отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на пибыль) Исчислить ЕСН за январь, февраль, март.

Решение:

1. Определение налогооблагаемой базы (п.1 ст.236, п.1 ст.237)

3500*3 = 10500 (руб.) – з/плата, полученная за январь, февраль, март;

10500+1500 = 12000 (руб.) – налогооблагаемая база.