Налог на доходы физических лиц

Содержание 

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. Вид налога

     Федеральный налог. Прямой.

2. Нормативная база

     НК  РФ, гл. 23

3. Налогоплательщик

     Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 НК РФ):

     1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

     2) физические лица, не являющиеся  налоговыми резидентами РФ, но  получающие доходы в РФ.

     Под физическими лицами следует понимать (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ):

• граждан РФ;
• иностранных граждан;
• лиц без гражданства.

     При этом несовершеннолетние дети также  являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях  могут выступать их законные представители, в частности родители (см., например, Письма Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230, ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@).

     К физическим лицам также относятся и индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ).

     О том, кто такие налоговые резиденты, говорится в п. 2 ст. 207 НК РФ. Это  физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

     Важно помнить, что независимо от времени  фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

     российские  военнослужащие, проходящие службу за границей;

     сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207 НК РФ).

     К физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, относятся лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Это, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

     Лица, не являющиеся налоговым резидентами РФ, являются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

4. Налоговая база

     Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

     Если  доходы меньше вычетов, налоговая база равна нулю. Причем по общему правилу  разница между суммой вычетов  и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды (абз. 1 п. 1 ст. 210 НК РФ).

     Удержания из доходов налогоплательщика (алименты, оплата за кредит, оплата коммунальных услуг, оплата обучения и др.) налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

     Налоговая база определяется только в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ).

     Если  доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов).

     Порядок определения налоговой базы при  получении дохода в натуральной форме установлен ст. 211 НК РФ.

     Так, доходами в натуральной форме  признаются доходы в виде товаров, работ, услуг, иного имущества. В частности, к таким доходам относится  оплата (полностью или частично) за налогоплательщика коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата труда в натуральной форме и др. (п. 2 ст. 211 НК РФ).

     Ст. 211 НК РФ содержит закрытый перечень лиц, в результате отношений с которыми у физического лица может возникнуть доход в натуральной форме. Этот перечень включает только организации и индивидуальных предпринимателей. Поэтому при получении дохода в натуральной форме от физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, объекта налогообложения по НДФЛ у налогоплательщика не возникает (дополнительно см. Письма Минфина России от 30.06.2006 N 03-05-01-05/123, ФНС России от 03.07.2008 N 3-5-03/219@).

     Налоговая база при получении доходов в  натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

     Порядок определения налоговой базы при  получении дохода в виде материальной выгоды установлен ст. 212 НК РФ.

     Такой доход может возникать в следующих  случаях:

     1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

     2) при приобретении товаров (работ,  услуг) по гражданско-правовым  договорам у физических лиц,  организаций и индивидуальных  предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ);

     3) при приобретении ценных бумаг  (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговые вычеты

     Доходы  физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно  уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел четыре группы таких вычетов:

     1) стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ);

     2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

     3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

     4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

     Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

     1) вычеты на налогоплательщика  (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

     2) вычеты на детей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. (пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Максимальный  вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Если  физическое лицо имеет право на два  стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них, то есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).

     Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

• родители, в том числе приемные;
• супруги родителей;
• опекуны или попечители.

     Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     При этом вычет не предоставляется супругам опекунов и попечителей. Это следует  из формулировки абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Но вот самим опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере (абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Данный вычет предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов (абз. 2 п. 2 ст. 218 НК РФ). Вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     По  общему правилу вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет.

     Однако  если ребенок является: учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Впервые вычетом на ребенка (детей) можно  воспользоваться:

• с месяца его (их) рождения, или
• с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или
• с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

     Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется  до конца того года, в котором  он достиг возраста (абз. 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) 18 лет или 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

     Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях (абз. 6, 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

     1) ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком-инвалидом;

     2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в  возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     3) ребенок находится на обеспечении:

• единственного родителя;
• опекуна или попечителя;
• приемного родителя.

     Кроме того, отметим, что с 1 января 2009 г. появилась  возможность получить двойной вычет  одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

     В тех случаях, когда налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок-инвалид  находится на обеспечении одинокого родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере (Письма Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83, ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380@, УФНС России по г. Москве от 19.01.2009 N 18-14/002387@).

     Стандартные налоговые вычеты предоставляет  налоговый агент, который выплачивает  налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ) на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

     1) по расходам на благотворительные  цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     2) по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     3) по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     4) по расходам на негосударственное  пенсионное обеспечение и добровольное  пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

     5) с 2009г. – по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).