Налог на доходы физических лиц

     Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется  в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают  максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

     По расходам на благотворительные цели и пожертвования – не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

     По  расходам на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии вычет не может быть более 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции с имуществом. К таким операциям относится (п. 1 ст. 220 НК РФ):

     1) продажа имущества;

     2) приобретение (либо новое строительство)  жилья.

    Вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ).

    К недвижимому имуществу, при продаже  которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    К иному имуществу относятся, в  частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи (см., например, Письма Минфина России от 16.02.2009 N 03-04-05-01/62, от 22.08.2008 N 03-04-05-01/311, от 08.05.2008 N 03-04-05-01/158).

    Размер  вычета различается в зависимости  от срока, в течение которого имущество  находилось в собственности налогоплательщика.

    Если  имущество находилось в собственности  налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если менее трех лет, то в сумме, не превышающей 1 000 000 руб., полученной от продажи жилой недвижимости и земельных участков, и 250 000 руб ( с 2010 г по ФЗ от 19.07.2009 № 202 ФЗ). при продаже иного имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)

    Имущественным вычетом не вправе воспользоваться  индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

    Налогоплательщик  вправе не применять имущественный  вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с получением этих доходов. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Это следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ

     Вычет, который предоставляется при приобретении (строительстве) жилья включает две составляющие:

     1) по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья;

     2) по расходам на погашение процентов  по целевым займам (кредитам). Эти  займы (кредиты) должны быть  получены от кредитных и иных  организаций РФ и фактически  израсходованы на новое строительство  (приобретение) жилья.

     Вычет предоставляется и в том случае, если расходы на строительство (приобретение) жилья осуществляются за счет заемных (кредитных) средств, причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства (приобретения) жилья. Перечень объектов, по приобретению которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

     Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

     Однако  для расходов на приобретение (строительство) жилья он не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов  по целевым займам (кредитам)) (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

     Профессиональные  налоговые вычеты применять могут только те лица, которые:

     1) осуществляют предпринимательскую  деятельность в качестве индивидуальных  предпринимателей (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

     2) занимаются частной практикой  (нотариусы, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, и др.) (п. 1 ст. 221, пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ);

     3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового  характера (п. 2 ст. 221 НК РФ);

     4) получают авторские и другие  вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ).

     Это означает, что к вычету принимаются  те расходы, которые могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании ст. ст. 253 - 269 НК РФ.

     Приведем  также общие требования, которым  должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

     1) расходы должны быть обоснованны;

     2) расходы должны быть документально подтверждены;

     3) расходы должны быть произведены  для деятельности, направленной  на получение дохода.

     Эти требования являются обязательными  для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

     В ст. 221 НК РФ прямо выделены некоторые расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Это, в частности, государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, а также налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 2 п. 1, абз. 7 п. 3 ст. 221 НК РФ).

     Вычет предоставляется налоговым органом (абз. 6 п. 3 ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

5. Объект налогообложения

    Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

    По  общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

    1) она подлежит получению деньгами  или иным имуществом;

    2) ее размер можно оценить;

    3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ.

    Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

• на доходы от источников в РФ;
• доходы от источников за пределами РФ (ст. ст. 208, 209 НК РФ).

    Открытый  перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ.  

 

 

7. Налоговые ставки

     Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на доходы физических лиц, установлены  ст. 224 НК РФ. Всего таких ставок пять – 9, 13, 15, 30 и 35%.

    Если  физическое лицо является налоговым  резидентом РФ, то большинство его  доходов будет облагаться по налоговой  ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ.

    В отношении отдельных видов доходов  ст. 224 НК РФ установила специальные  налоговые ставки. Это ставки – 9, 15, 30 и 35%.

    Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

    1) при получении дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ);

    2) при получении процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

    3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

    Ставка НДФЛ 15% введена с 1 января 2008г. По ней облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

    Все доходы, которые получены физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. (п. 3 ст. 224 НК РФ).

    Ставка  НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется в следующих случаях:

    1) при получении выигрышей и  призов в проводимых конкурсах,  играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог платится с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ).

    2) при получении процентных доходов  по вкладам в банках в части  их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ):

• по рублевым вкладам – исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты;
• по вкладам в иностранной валюте – исходя из 9% годовых.

    Это также касается физических лиц, имеющих  статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).

    С 1 января 2008г. по ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172). При этом ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008г. За предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).

    Если  вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31, от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43, УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 N 18-14/4/113545, от 24.03.2008 N 28-10/028581);

    3) при получении дохода в виде  материальной выгоды от экономии  на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

• по рублевым займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
• по валютным займам (кредитам) – с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

8. Срок уплаты

    Сроки для перечисления налоговым агентом  НДФЛ в бюджет установлены в п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ: