Налог на добычу полезных ископаемых, его роль и значение для экономики страны

     Если  же добыча любых полезных ископаемых осуществляется на континентальном  шельфе или в исключительной экономической  зоне РФ, а также при добыче полезных ископаемых из недр за пределами российской территории, на территориях, находящихся под российской юрисдикцией или же арендуемых у иностранных государств, то вся сумма налога зачисляется в федеральный бюджет.

     Данные  нормативы могут быть изменены Федеральным  законом "О Федеральном бюджете на соответствующий год".

     В общем объеме  доходов федерального бюджета налоговые поступления  НДПИ в среднем составляют 15%, а  среди ресурсных платежей - все 95% . 

     В структуре ресурсных платежей России налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес - 56,7%, в то время как земельный налог - 8,7%, доля остальных платежей незначительна. Рентные платежи являются основой формирования государственных доходов Норвегии, Венесуэлы, арабских стран, бюджетов ряда штатов и территорий США, Канады, до 95% сверхприбыли при добыче нефти изымается в Англии, до 90% — в арабских странах, в Норвегии. Очевидно, и в условиях нашей страны объективной необходимостью является совершенствование рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами.  

     1.2. Роль НДПИ в нефтегазовом секторе и пути его совершенствования

     Создание  системы налогообложения нефтегазодобывающего сектора, адекватной каждому этапу  развития экономики, - весьма сложная  задача. Не существует идеальной налоговой  модели, которую можно было бы безоговорочно принять. Особенности социально-экономического развития, потребности каждой страны предопределяют основу эффективного режима налогообложения минеральных ресурсов.

     Выбор эффективного режима налогообложения  минерального сектора должен начинаться с осознания специфики данного сектора экономики, а также потребностей потенциальных инвесторов и критериев принятия ими решений. Зарубежные экономисты определили ряд стандартов для оценки налоговых систем в условиях рынка, в том числе характеризующих нейтральность системы, ее эффективность, объективность, ясность и стабильность. Нефтегазодобывающие компании, как правило, согласны с необходимостью создания налоговых систем, соответствующих этим стандартам.

     Однако  в силу того, что налоги сокращают  прибыль, у нефтегазодобывающих компаний может быть своя интерпретация принципов организации эффективной налоговой системы. Цель нефтегазодобывающих компаний состоит в получении доходов, достаточных для поддержания рыночных позиций и осуществления инвестиций, в том числе за счет внешних источников. Эффективный режим налогообложения должен соответствовать следующим принципам:

• учитывать реальные финансовые результаты деятельности добывающих компаний;
• стимулировать инвестиции в развитие проектов, в том числе и в экономически малоприбыльные;
• быть чувствительным к ценовым колебаниям;
• быть стабильным, предсказуемым и прозрачным.

   Для налога на добычу полезных ископаемых характерно резкое доминирование фискальной функции. Это обусловлено прежде всего высокой степенью зависимости российской экономики в целом и доходов бюджета в частности от сырьевого экспорта. Многие недропользователи в России в настоящее время эксплуатируют низкорентабельные месторождения, что в условиях единого подхода к взиманию платежей удорожает себестоимость добычи, а это в конечном счете ведет к снижению сбора налогов.

   В 2006 г. в консолидированный бюджет страны поступили 1162,3 млрд. руб. платежей по НДПИ, в том числе по добыче нефти 1 038,4млрд. руб., по добыче природного газа — 94,8 млрд. руб. и по добыче газового конденсата из всех видов месторождений — 6,9 млрд. руб. В 2007г. соответствующие цифры составили 1194,7 млрд. руб., 1 070,9 млрд. руб., 96,3 млрд. руб. и 8,1 млрд. руб. Таким образом, в 2007г. по сравнению с 2006 г. поступления НДПИ по всем видам полезных ископаемых возросли на 2,8%, а по добыче нефти - на 3,1%.

   Наиболее  серьезные изменения в механизм исчисления НДПИ были внесены Федеральным  законом от 27.07.2006 г. № 151-ФЗ .О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации.

   Закреплен механизм исчисления НДПИ в части 4 обложения добычи нефти с применением  твердой ставки с поправкой на коэффициенты, один из которых характеризует динамику мировых цен на нефть, а другой - степень выработанности запасов конкретного участка недр. При этом введение второго из указанных поправочных коэффициентов представляется позитивным шагом, направленным на стимулирование добычи углеводородов на месторождениях, вступивших в период падающей добычи. Этого нельзя сказать о коэффициенте, характеризующем динамику мировых цен на нефть и ранее введенном как переходная мера, а теперь окончательно закрепленном в качестве постоянного элемента расчета ставки НДПИ по нефти.

   Следствием  применения данного коэффициента стал рост доли НДПИ в себестоимости добытой  нефти, что негативно отразилось на цене нефтепродуктов на российском рынке, В связи с этим считаем  необходимым создать механизм, позволяющий не облагать налогом по повышенным ставкам объем нефти, реализуемый на внутреннем рынке России.

   Следует напомнить, что Закон № 151-ФЗ был  направлен преимущественно на решение  следующих трех задач:

• повышение эффективности разработки новых месторождений в Восточно-Сибирской нефтегазоносной провинции;
• повышение экономической эффективности добычи сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях);
• поддержание добычи сырья и повышение коэффициента извлечения нефти на месторождениях, характеризующихся высокой степенью выработанности запасов.

   В связи с принятием Закона № 151-ФЗ специалисты Минфина России прогнозировали сокращение доходов федерального бюджета  в 2007 - 2009 гг. по новым месторождениям на 31,2 млрд. руб., а от применения понижающего коэффициента на выработанных месторождениях - на 66,8 млрд. руб.

   Как показывает анализ приведенных выше норм, законодатель в качестве условия  предоставления льгот оговаривает  использование прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.

   В настоящее время широко обсуждается  вопрос о «прямом» и «косвенном»  методах определения количества добытой нефти для целей налогообложения, а также связанный с ним  вопрос об определении технологических потерь нефти при добыче. Именно в практической реализации данных положений законодательства возникли проблемы у большинства недропользователей.

   Классификация и условное обозначение нефти  в зависимости от класса, типа, степени  подготовки и вида устанавливается по ГОСТу Р5 1858-2002, введенным 01.07.2002 г. Областью применения данного ГОСТа является транспорт нефти. Им обозначаются условия приема нефтесодержащей жидкости для транспортировки, данным документом не устанавливаются параметры продукции в виде нефти. Следует обратить внимание и на то, что объектом налогообложения является все полезное ископаемое, добытое из недр, а не только та его часть, которая поставляется покупателю с использованием услуг транспортных организаций.

   Позиция ряда нефтяных компаний заключается в следующем: в соответствии с положениями пункта 2 статьи 339 НК РФ количество добытой нефти может определяться только косвенным методом, поскольку на любом этапе количество продукции определяется путем уменьшения нефтесодержащей жидкости на массу балласта, исчисленную по результатам лабораторного исследования проб при определенных условиях.

   Фактические потери полезного ископаемого исчисляются  налогоплательщиком самостоятельно на основании проектных документов, схемы, технологии разработки месторождения, разницы между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по его добыче. Эти потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором добыто полезное ископаемое или исчислены потери, проводилось их измерение. При этом государственные органы весьма аргументировано отстаивают позицию сохранения существующих требований по обеспечению Прямого учета добытой нефти посредством создания узлов учета, ссылаясь обычно на позитивный опыт некоторых российских нефтяных компаний.

   Следует признать требования законодательства в части обеспечения прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр правомерными. Эти нормы закона соответствуют мировой практике и повышают прозрачность деятельности нефтяных компаний, способствуют рациональному и эффективному использованию стратегического минерального сырья.

   Необходимо  внести изменения в статью 339 НК РФ, направленные на устранение правовых коллизий, на достижение терминологической  ясности и непротиворечивости.

   Также необходим технический регламент, устанавливающий требования к оборудованию, используемому для учета количества добытой нефти. Сегодня недропользователи находятся в ситуации неопределенности - создавая узлы учета нефти, они не имеют возможности руководствоваться документом, регламентирующим технические параметры используемого оборудования, и может возникнуть ситуация, когда установленное оборудование не войдет в перечень допущенного к эксплуатации.

   В целом по результатам исследования совокупной налоговой нагрузки на вертикально  интегрированные нефтяные компании можно сделать вывод: реальный уровень налоговой нагрузки высок, весьма существенно превышает аналогичный показатель компаний в других отраслях экономики.

   До  определенного предела повышенную налоговую нагрузку на нефтедобывающие  компании следует воспринимать как  стремление государства изъять природную ренту, возникающую у компании-недропользователя при добыче углеводородного сырья. Повышенное внимание к вопросу о природной ренте не без оснований связывают с усилением социальной направленности экономических преобразований в стране. Речь идет о придании с помощью рентных доходов импульса технологическому развитию отечественной экономики, отходу ее от узкой топливно-сырьевой специализации в мировом разделении труда. Однако не надо забывать, что государственное регулирование цен и тарифов в ряде случаев является фактическим изъятием части природной ренты с одновременной передачей ее потребителям соответствующей продукции. Наиболее наглядно это проявляется в государственном регулировании внутренних цен на газ.

   Ревизия использования природной ренты не должна подорвать конкурентоспособность топливно-сырьевых отраслей. Необходимо соблюдение разумного баланса между интересами государства и бизнеса. Общество должно стимулировать привлечение инвестиций, которые способствовали бы повышению отдачи природно-ресурсного потенциала для экономики. Из самого же по себе факта отнесения природной ренты к государственной собственности не следует, что интерес общества состоит в максимальном изъятии получаемой природной ренты. Долгосрочным целям и государства, и бизнеса отвечало бы реинвестирование части природной ренты самими отраслями.

   Вопрос  о согласовании интересов государства  и бизнеса должен быть переведен  в плоскость распределения между  ними эффекта от указанных инвестиций. При этом необходимо принимать во внимание, что интересы государства не сводятся к увеличению для него финансовых поступлений. Ради укрепления энергетической безопасности страны допустимы и финансовые уступки бизнесу на определенных условиях, например при повышении степени извлечения природных ресурсов из недр, при углубленной переработке сырья. Предлагаемый подход позволит усилить управляемость государством развития топливно-энергетического комплекса без применения внеэкономических рычагов.

   В.В. Путин, выступая 8 мая 2008 г. на заседании Государственной думы Федерального Собрания Российской Федерации по утверждению его Председателем Правительства России, в частности, сказал: «Мы изымаем в бюджет разными способами с помощью НДПИ и таможенных вывозных пошлин 75-80 процентов прибыли нефтяных компаний. Из-за этого растёт количество выведенных из оборота низкодебетных скважин, вяло ведется разведка новых месторождений. Для стимулирования роста добычи и переработки нефти настало время принять решение о снижении налоговой нагрузки на этот сектор экономики. Необходимо также обеспечить эффективное администрирование ранее принятых решений по налоговому режиму для выработанных месторождений.»

   Эта позиция получила свое дальнейшее развитие на заседании Президиума Правительства  России 26 мая 2008 г., где было принято решение о введении налоговых каникул по НДПИ сроком до 7 лет для новых месторождений Ямала и Тимано-Печерского региона. Кроме того, было принято решение о введении налоговых каникул для компаний, разрабатывающих месторождения на шельфе, длительность которых будет зависеть от типа лицензии.

   Также предлагается повысить необлагаемую минимальную  цену на нефть, используемую при расчете  коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, с 9 до 15 долл. США.