Налог на добавленную стоимость (НДС)

>     > Единый налог на вмененный  доход

     Постановка на учет в качестве налогоплательщика.

     Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговом  органе и получить свидетельство  по установленной форме. 
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

     Освобождение  от исполнения обязанностей налогоплательщика.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных  с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров 
(работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. 
! В выручку включается реализация товаров облагаемых и необлагаемых НДС.

     Не  имеют право на освобождение:

     . Предприятия, осуществляющие ввоз  товаров на территорию РФ.

     . Предприятия и индивидуальные  предприниматели, производящие и  реализующие подакцизные товары.

     Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить соответствующее письменное заявление и документы, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. 
Указанные заявление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Форма заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика утверждается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. 
Налоговые органы проверяют полученные документы и в течении 10 дней выносят решение:

     . о правомерности освобождения  от исполнения обязанностей налогоплательщика  либо об отсутствии права на  освобождение;

     . о продлении срока освобождения  от исполнения обязанностей налогоплательщика  либо об отказе в таком продлении. 
Освобождение производится на 12 последующих месяцев. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2 (Порядок исчисления, льготы, учет и расчет НДС)

1. Порядок исчисления НДС

 

     Порядок исчисления НДС регламентируется ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к этому налоговому периоду. В свою очередь налоговый период по НДС составляет календарный месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превышающими 2 млн. руб., - квартал (ст. 163 НК РФ). При отсутствии у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

     Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

     Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется  так:

     НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

     где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому  виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

     С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

     При расчете окончательной суммы  налога из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного  поставщикам, в соответствии с требованиями ст. 171 НК РФ.

     Таким образом, порядок исчисления НДС  наглядно может быть представлен в виде следующей схемы:

     Сумма налога = Налоговая база х Налоговая  ставка - Налоговые вычеты + Восстановленные  суммы налога

     Условиями возмещения из бюджета уплаченных поставщиком  сумм НДС являются:

     1)  документальное оформление операций (наличие счетов-фактур по установленной форме, выделение в них сумм НДС, регистрация счетов –фактур в книге покупок-продаж);

     2)  учет полученных от поставщиков ценностей (оприходование ценностей и отнесение их стоимости на издержки производства и обращения).

     С 1 января 2006г. право на вычет сумм налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, не связывается с фактом оплаты). Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

     Согласно  НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической  реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством, а именно разделом III «Таможенные платежи» ТК РФ.

     Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однако глава 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС  по тем или иным основаниям. Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Чуть ниже основания и порядок такого освобождения будут рассмотрены подробнее. Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций. И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

     В первом случае, ввиду того, что лицо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не возникает необходимости ни становиться на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органы налоговые декларации, ни каких бы то ни было других обязанностей, непосредственно связанных со статусом налогоплательщика по НДС.

     Во  втором случае лицо является налогоплательщиком по НДС и, следовательно, исполняет  все перечисленные выше обязанности. Однако по итогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, т.к. осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС.

     В третьем же случае (при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически все то же самое, что и во втором, только у налогоплательщика еще появляется возможность принятия к вычету «входящего» НДС.

     Таким образом, можно сделать вывод  о том, что в наиболее выгодном положении среди трех описанных  ситуаций находятся именно экспортеры товаров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т.к. они обладают правом на налоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета. Далее по мере убывания «привилегированности» идут лица, воспользовавшиеся правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, т.к. они не обязаны регулярно представлять налоговую отчетность и т.п. В наименее выгодном положении из трех рассматриваемых категорий находятся налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поскольку у них сохраняется указанная обязанность по представлению налоговой отчетности и иные обязанности налогоплательщиков, за исключением обязанности исчислять и уплачивать НДС. Более того, в силу ч. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

     2.2. Льготы по налогу на добавленную стоимость.

 

     От  НДС освобождаются:

     а) товары, экспортируемые непосредственно  предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

     При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями  возврат сумм налога на добавленную  стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации;

     б) товары и услуги, предназначенные  для официального пользования иностранных  дипломатических и приравненных к ним представительств, а также  для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

     в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном  сообщении морским, речным, железнодорожным  и автомобильным транспортом;

     г) квартирная плата;

     д) стоимость выкупаемого в порядке  приватизации имущества государственных  предприятий, стоимость приобретаемых  гражданами жилых помещений в  домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;

     е) операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также  операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

     ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными  средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также  ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей идругих), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

     з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

     и) действия, выполняемые уполномоченными  на то органами, за которые взимается  государственная пошлина, а также  услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов, плата за недра;

     к) патентно-лицензионные операции (кроме  посреднических), связанные с объектами  промышленной собственности, а также получения авторских прав;

     л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного  питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;

     м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров;