Д 81(88) –  К 19 – списание сумм НДС по непромсфере.

В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма НДС (не отнесенная на расчеты с бюджетом) списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей.

Д 84 –  К 19 – списание НДС при обнаружении  недостачи.

В том  случае, когда оплаченные суммы НДС  относятся на себестоимость по льготируемым операциям, то они списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «основное производство, 23 «Вспомогательное производство» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитываются вместе с затратами по их приобретению.

Д 20 (23) – К 19 – списание сумм НДС при  производстве необлагаемой продукции.

Основные  средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ. услуг), освобожденных от НДС в соответствии  п.1 ст.5 Закона «О НДС», отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (за  исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5 Закона

Д 01 – К 19 – списание НДС по основным средствам, использованным при производстве необлагаемой продукции.

Суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ (выполненных подрядчиком или хозяйственным способом), заказчик учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизацию) в установленном порядке.

Д 08 –  К 76 – стоимость СМР, в том числе  НДС.

Д 01 –  К 08 – введение в эксплуатацию основных средств, в стоимости учтен НДС. 

Суммы налога, получаемая в составе выручки  от реализации отражается по кредиту  счетов учета реализации в корреспонденции  со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная  сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Д 62 –  К 46 – отгружен товар.

Д 46 –  К 68 – сумма НДС на отгруженный товар.

В случае использования в целях налогообложения  метода определения выручки по «оплате» суммы НДС начисленные по данным бухгалтерского учета, но не подлежащие перечислению по данным налогового законодательства, подлежат учете на отдельном субсчете. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженному товару (работам, услугам).

К 68 –  Д 76 – сумма НДС по отгруженному товару. 

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При этом необходимо учитывать, что перерасчеты  по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

Д 46 –  К 62

Д 68 –  К 46   - корректировка оборотов по реализации.

Д 40 –  К 46

Д 62 –  К 51 – возврат полученных сумм за товар. 

Организации розничной торговли и общественного  питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетов» соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой  надбавке или  скидке), в корреспонденции с дебетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

Д 42 –  К 46 – отражена реализация торговой наценки.

Д 46 – К 68 – сумма НДС с торговой наценки. 

При получении  авансов, а также при оплате  продукции и работ, произведенных  для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно  сумма налога, исчисленная по установленной  расчетной ставке, отражается в учете  по дебету счета 64 «Расчеты по авансам  полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанны с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Д 51 –  К 64 – получен аванс.

Д 64 –  К 68 – начислена сумма НДС.

Д 68 –  К 64 – восстановление сумм НДС при отгрузке товара. 

В случае получения облагаемых сумм штрафов, пеней, неустоек отражается по кредиту  счета 80 «Прибыли и убытки».

Д 51 –  К 80 -  получена сумма штрафа.

Д 80 –  К 68 -  начислена сумма НДС. 

Сумма НДС, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «расчеты с бюджетов», субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Д 76 –  К 80 – отражена задолженность по арендной плате.

Д 80 –  К 68 – сумма НДС по арендной плате. 

При выполнении работ, выполненные хозяйственным  способом, суммы начисленного НДС  отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции  с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетов».

Что касается сумм НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, то они относятся на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Д 08 –  К 68 – начисление сумм НДС при  хозяйственном способе. 

При возникновении  обязанности по удержанию российским предприятием НДС  у источника  выплаты с иностранной организации  необходимо начислить сумму НДС  за счет задолженности перед иностранным партнером и перечислить указанную сумму в бюджет.

Д 19 –  К 60 – 40 у.е. выделена сумма НДС.

Д 20 –  К 60 – 200 у.е. оказана услуга иностранным партнером .

Д 60 –  К 68 -  40 у.е. удержан НДС (240 * 16,67% = 40).

Д 60 –  К 68 – 40 у.е. удержан налог на доход  по ставке 20% (200 * 20% = 40).

Если  обязанности по удержанию налога на доход не возникает, то указанная проводка не делается, а следующие проводки корректируются на сумму налога на доход.

Д 68 –  К 51 – 80 у.е. перечислены удержанные налоги.

Д 68 –  К 19 – 40 у.е. списание НДС к зачету.

Д 60 –  К 51 – 160 у.е. оплата иностранному партнеру оставшейся суммы. 

                                                       

                                                      ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 

  В  ходе  работы над курсовым проектом было сделано следующее:

1. Ознакомление с историей развития НДС в мире и России.

2. Проведено исследование экономической природы  налога  на  добавленную

стоимость.

3. Проведен анализ изменений в порядке исчисления и взимания НДС.

4. Проведен анализ НДС как основного, формирующего бюджет налога, как одного из основных, формирующих бюджет, налогов.

5. Предложены пути совершенствования НДС.

Подводя итоги проделанной работе – можно  сказать следующее:

Данный  проект  посвящен  исследованию  НДС  -  одного  из  наиболее  сложных

в  исчислении  налогов.  Он  имеет  огромное  фискальное  значение,  являясь

значительным  источником  пополнения  доходов  бюджета.  В  то  же  время

налог  на  добавленную  стоимость  выполняет  регулирующую  функцию  путем

воздействия  на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС  для отечественной  экономики  сложно  переоценить.

НДС  относится  к  федеральным  налогам  и  действует  на  всей  территории РФ. Согласно  Закону  «О  НДС»  налог представляет собой форму изъятия в бюджет части  добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой   как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг  и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных на  издержки  производства  и  обращения.

С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги стали  открыто  играть решающую  роль  при мобилизации доходов в бюджет. В консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то же  время в федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы. Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм обложения  НДС  и, в частности,  через систему построения  ставок   он

влияет  на  ценообразование  и  инфляцию,  так  как  фактически  увеличивает цену  товара  на  сумму  налога.

Проанализировав  действующий  механизм  обложения  НДС  в  РФ,  стало очевидным,  что  налог  на  добавленную стоимость  прочно  вошел  в налоговую систему Российской  Федерации.  Он  безусловно  имеет свои достоинства  и  недостатки.  В  целом  налог  имеет  позитивное  значение,  и тенденции  его  развития  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод, что  за  ним  и  дальше  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и платежей  в  Российской  Федерации.

                                              

                                                    ПРИЛОЖЕНИЕ №1. 

В государственную

налоговую инспекцию  по

     

(полное наименование  организации                               Штамп или отметка налогового

(предприятия))                                                                  органа

Фамилия ответственного лица                                        Получено:

(исполнителя)                                                                    «     «             20      г.

тел.

Расчет

(налоговая  декларация)

по  налогу на добавленную  стоимость

                                           за                                                      20   г.

(месяц,  квартал)