Камеральная проверка

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.Камеральная проверка. Общая характеристика. 

    Камеральная проверка – это форма налогового контроля, которая проводится должностным  лицом налогового органа, в соответствии с должностными инструкциями по месту  нахождения налогового органа.

    Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

    Она проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня  представления налогоплательщиком налоговой отчётности.

    При проведении камеральной налоговой  проверки сотрудники налоговой инспекции не только проверяют правильность исчисления того или иного налога, но также сопоставляют показатели, отражаемые в разных отчетностях, для выявления возможных ошибок. Также особое внимание уделяется проверке "свежих" показателей, то есть тех, которые были введены в налоговое законодательство за непродолжительное время до проведения проверки.[1]

    Если  камеральной налоговой проверкой  выявлены ошибки или несоответствия в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

    Налоговики  в ходе камеральной проверки проверяют  представленную налогоплательщиком отчетность (п. 2 ст. 88 НК РФ).

    Камеральная проверка идет по тому налогу, по которому вы отчитались, и охватывает налоговый  или отчетный период, указанный в  отчетности.

    По  другим налогам и за иные периоды  камеральная проверка может быть проведена только на основании соответствующей отчетности.

    Уточненные  декларации (расчеты) также подвергаются проверке (п. 2 ст. 88 НК РФ). По ним налоговый  орган тоже проверяет налог и  период, в отношении которого они  представлены.

    На  практике встречаются ситуации, когда налоговики проводят две камеральные проверки по одной и той же декларации за один и тот же период. Соответственно, они составляют два разных акта камеральной проверки и вручают их налогоплательщику. При этом зачастую второй акт проверки содержит информацию о более существенных нарушениях налогового законодательства по сравнению с первым. В такой ситуации арбитражные суды указывают, что ст. 88 НК РФ не дает налоговикам право неоднократно проводить камеральные налоговые проверки одной и той же налоговой декларации за один и тот же период. Такое нарушение суды признают существенным и отменяют оспариваемое решение налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 N А12-10597/2009). 

    2.1 Сроки проведения камеральной проверки. 

    Срок  проведения налоговой проверки 75 дней с момента подачи налоговой отчетности. Данный срок может быть продлен до трех месяцев в следующих случаях:

    Проведение  проверки крупнейших и основных налогоплательщиков

    Необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля

    Если  в ходе проверки обнаружены противоречия между сведениями, содержащимися  в представленных документах и информации, имеющийся в налоговых органах.

    Если  уже завершены и проверка, и  дополнительные мероприятия, а по итогам проверки принято решение, налоговый орган уже не вправе проводить какие бы то ни было мероприятия и ссылаться на полученные при этом доказательства. 

    Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность  налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.

    Мероприятия в рамках камеральной проверки могут  начаться без какого-либо решения  руководителя налогового органа в любой  день трехмесячного срока после  представления налоговой отчетности (п. 2 ст. 88 НК РФ).

    Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация.

    В то же время в зависимости от обстоятельств  камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля.

    О проведении углубленной камеральной  проверки по вашей отчетности вы можете узнать, если, например:

    - налоговый  орган запрашивает у вас пояснения  или требует внести изменения  в отчетность, так как обнаружил  противоречия между этой отчетностью и уже имеющимися у него документами (п. 3 ст. 88 НК РФ);

    - налоговики  истребуют у вас документы  в связи с тем, что вы применяете  льготы по проверяемому налогу, или представили декларацию по  НДС с заявленной в ней суммой  налога к возмещению, или подали отчетность по налогу, связанному с использованием природных ресурсов (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ);

    - налоговики  проводят другие мероприятия  налогового контроля. Например, назначили  экспертизу, опрашивают свидетелей, истребуют документы у ваших контрагентов и т.д. (ст. ст. 90 - 92, 93.1 - 95 НК РФ). 

    2.2 Порядок проверки налоговой отчетности 

    Основными целями камеральной проверки является контроль за соблюдением норм закона, выявлением и предотвращением налоговых  правонарушений, а так же подготовка информации для проведения регионального отбора налогоплательщиков для включения в план налоговых проверок. Основными этапами камеральной проверки являются:

    1. Проверка полноты представления  налогоплательщиком документов налоговой отчетности. Данной проверкой занимается отдел работы с налогоплательщиком.

    2. Визуальная проверка правильности  оформления документов налоговой  отчетности.

    3. Арифметический контроль налоговой  отчетности. Контроль на данном  этапе осуществляется отделом  ввода и обработки данных. Информация о выявленных арифметических ошибках используется отделом камеральных проверок при проведении контроля.

    4. Проверка своевременности проведения  налоговой отчетности.

    5. Проверка обоснованности применения  налоговых ставок и льгот.

    6. Проверка правильности расчета налоговой базы.

    По  истечении 6 дней после установленным  НК сроком представления налоговой  отчетности, осуществляются выявления  налогоплательщиков не представивших  налоговую отчетность. Данный налогоплательщик вызывается в налоговый орган для дачи пояснений по факту не представления отчетности. В случае не представления отчетности в течении двух недель руководителем налогового органа может быть принято решение о приостановлении операции по счетам налогоплательщика в банке.

    При проверке правильности исчисления налоговой базы должностным лицом налогового органа могут проводиться следующие операции:

    Проверка  сопоставимости показателей налоговой  отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода.

    Сопоставление показателей, проверяемой налоговой декларацией с показателями налоговой декларации по другим налогам.

    Оценка  достоверности показателей налоговой  отчетности, на основе анализа уже  имеющейся в налоговом органе информации по фин-хоз. Деятельности плательщика, полученной из внешних и внутренних источников.

    Анализ  соответствия уровня и динамики показателей, отражающих объем производства и  реализации с уровнем и динамикой  показателей объема потребления  материальных ресурсов.

    Сравнительный анализ показателей фин-хоз. Деятельности в данной области.

    В рамках  проведения данной проверки налоговый орган может направить  запросы по деятельности налогоплательщика  в другие организации и учреждения, позволяющие получить ответ до окончания  срока камеральной налоговой  проверки. 

    2.3 Начало проведения камеральной проверки 

    Непосредственно приступить к проверке налоговый  орган может в любой день после  того, как вы сдали отчетность. Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, срок ее проведения начинает течь со дня, следующего за днем представления отчетности (п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ).

    В зависимости от способа подачи декларации (расчета) день представления отчетности определяется по-разному (п. 4 ст. 80 НК РФ).