Если  доля в уставном капитале была получена безвозмездно, то НДФЛ, уплаченный при ее получении, к расходам не относится.  Также не учитываются в расходах те суммы НДФЛ, которые вы уплатили при получении доли в случае распределения долей в уставном капитале при выходе других участников из общества. К расходам на приобретение имущества относятся, в частности, документально подтвержденные затраты на приобретение автомобиля в иностранном государстве и его доставку, стоимость таможенного оформления автомобиля, а также оплата услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей. А вот уменьшить доходы от продажи автомобиля на расходы по обязательному страхованию автогражданской ответственности не получится. По мнению налоговиков, не связаны с получением дохода от реализации имущества: суммы уплаченной государственной пошлины за регистрацию права и внесение изменений в ЕГРП, получение справок из земельного комитета и услуги нотариуса. Плату за нотариальное оформление сделки купли-продажи имущества контролирующие органы не принимают в составе расходов в связи с тем, что это не является обязательным требованием Гражданского кодекса РФ. По мнению Минфина России, к расходам, связанным с продажей квартиры, можно отнести риелторские услуги. К затратам, связанным с продажей имущества, относятся в том числе расходы, произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества. К примеру, расходы на ремонт квартиры, приобретенной без отделки, в случае ее продажи.

      Например, В.У. Говоров дооборудовал свой автомобиль спутниковой охранной сигнализацией. При реализации этого автомобиля расходы на дооборудование могут быть учтены вместе с расходами на покупку автомобиля.

      Если  продается часть имущества, то налоговую  базу можно уменьшить только на расходы, соответствующие этой части проданного имущества. Например, при продаже 1/2 доли в квартире налоговая база может быть уменьшена на половину расходов по приобретению квартиры.

      1.3 Кем и когда предоставляется вычет

      Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет.

      Вычет предоставляется по окончании года, в котором получены доходы от продажи имущества, на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

      Пример, Н.Ф. Ганин в 2010 г. получил налогооблагаемый доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, в размере 300 000 руб. Для получения имущественного вычета в размере 250 000 руб. или в сумме расходов, связанных с получением дохода от продажи автомобиля, Н.Ф. Ганину необходимо представить в налоговый орган по месту постоянного жительства декларацию по НДФЛ за 2010 г. Декларация по НДФЛ за 2010 г. должна быть подана в налоговый орган не позднее 2 мая 2011 г., поскольку 30 апреля 2011 г. приходится на субботу (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 229 НК РФ).

      Для получения вычета подтверждать размер полученного дохода и его источники налогоплательщику не нужно.

      При этом если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. В их числе гражданско-правовые договоры (купли-продажи и иные), платежные документы (приходные кассовые ордера, товарные и кассовые чеки, банковские выписки, платежные поручения, расписки и т.п.)  Следует учитывать, что контролирующие органы требуют обязательного наличия договора купли-продажи, поскольку он позволяет установить наличие прав и обязанностей сторон, принадлежность платежных документов к сделке, ее сумму и т.п..

      В заключение отметим, что представлять в налоговый орган заявление  на вычет не нужно, такое требование было отменено (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Закона № 368-ФЗ). Однако до вступления в силу указанных изменений в заявлении помимо просьбы предоставить вычет на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам к подаваемой декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

      Имущественный вычет при строительстве или  приобретении жилья, а также земельных  участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

      Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих  жилищных условий.

      Этот  вычет включает три составляющие (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):⁸

      1) по расходам на новое строительство  или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков. Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г. Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков;

      2) по расходам на погашение процентов  по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

      3) по расходам на погашение процентов  по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ. Естественно, вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту.

      Например, С.А. Петров в 2010 г. приобрел квартиру за 3 000 000 руб. Кроме того, в 2010 г. он уплатил  банку проценты по кредиту в размере 56 000 руб., который был получен на приобретение этой квартиры. Следовательно, С.А. Петров имеет право на вычет в размере 2 056 000 руб. (2 млн руб. предельный размер вычета по расходам на приобретение (строительство) жилья и земельных участков). Вычет не может быть предоставлен по иным расходам. Например, на восстановительный ремонт жилья после пожара. Зачастую для приобретения жилья, земельных участков налогоплательщики используют заемные (кредитные) средства. Имущественный вычет предоставляется и в этом случае. Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства либо приобретения жилья или земельных участков. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету.

      Например, А.П. Седюков взял в банке потребительский кредит. Полученные средства были направлены на приобретение комнаты. Проценты, уплачиваемые А.П. Седюковым за пользование кредитом, не уменьшают его облагаемые НДФЛ доходы (не включаются в вычет). Если А.П. Седюков возьмет второй кредит на перекредитование первого, то расходы на погашение процентов по новому кредиту также не будут учитываться в составе вычета. До 2010 г. проценты по займам (кредитам), которые получены и направлены на погашение ранее взятых займов (кредитов), израсходованных на строительство (приобретение) жилья, не учитывались в сумме имущественного вычета.  Однако ФНС России в этом отношении отметила, что проценты по кредитам, полученным для погашения ранее предоставленных кредитов, все же могут быть учтены в сумме вычета. Это возможно, если из кредитного договора следует, что новый кредит также связан с приобретением жилья Нельзя учесть в составе вычета иные, помимо процентов, расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита или займа.

      Например, не учитываются суммы комиссии за выдачу кредита, конвертацию валюты, открытие и обслуживание счетов. Также нельзя учесть в сумме вычета расходы на страхование жизни и здоровья заемщика, а также объекта жилья, являющегося предметом залога по кредитному договору.

      Например, для приобретения и обустройства квартиры Е.И. Коновалов взял кредит в сумме 3 000 000 руб. Стоимость приобретенной квартиры составила 1 500 000 руб. На отделку Е.И. Коновалов затратил 500 000 руб. (по договору квартира приобреталась без отделки). На оставшиеся средства Е.И. Коновалов приобрел мебель, бытовую технику и телевизор. Соответственно, в составе имущественного вычета помимо расходов в сумме 2 000 000 руб., непосредственно израсходованных на приобретение квартиры и ее отделку, можно учесть также величину процентов, исчисленную исходя из соотношения стоимости квартиры с учетом отделки и суммы кредита. То есть Е.И. Коновалов сможет включить в состав вычета только 2/3 (2 000 000 руб. / 3 000 000 руб.) суммы процентов по кредиту.

      1.4 Размер предоставляемого вычета

      Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.

      Однако  для расходов на строительство или  приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)) (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Предельные размеры имущественного вычета, которые действовали в различные периоды, приведены в таблице 1.1 

Таблица 1.1 - Предельные размеры имущественного вычета

      При этом не важно, сколько видов расходов (приобретение квартиры, отделка и  т.п.) вы понесли при приобретении (строительстве) - один или несколько. То есть этот вычет предоставляется по общей сумме расходов (за исключением процентов). Например, Н.К. Семенов в 2010 г. приобрел жилой дом за 2 000 000 руб. и понес расходы на его отделку в размере 300 000 руб. Общая сумма его расходов на приобретение жилого дома составила 2 300 000 руб. Тем не менее имущественный налоговый вычет может быть заявлен в размере 2 000 000 руб. Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), ограничения по сумме вычета не установлено. Следовательно, такие расходы принимаются в фактическом размере. Возможны случаи, когда сумма полученного целевого займа (кредита) на приобретение (строительство) жилья или земельного участка превышает фактические расходы на такое приобретение (строительство). Тогда размер имущественного налогового вычета в части процентов определяется на основе соотношения суммы кредита, израсходованной на строительство либо приобретение жилья или земельного участка, и общей суммы кредита. Такая ситуация встречается, когда кредит берется не только на приобретение жилья (земельного участка), но и на затраты, связанные с благоустройством жилья (участка), которые не учитываются при предоставлении вычета.

      2 ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ  ИМУЩЕСТВЕННЫХ

      НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДФЛ

      Напомним, что налогоплательщики, понесшие фактические  расходы на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, имеют право на получение имущественного налогового вычета. С 1 января 2010 года это право распространяется и на приобретение на территории РФ земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них.

      К фактическим расходам налоговое  законодательство относит не только средства, направленные в оплату стоимости приобретаемого жилья (земельного участка) или в качестве инвестиционного взноса на строительство жилого объекта, но и затраты, связанные с доведением приобретения до состояния, пригодного к проживанию. Их перечень приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Данная норма действительна при условии, что в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

      Кроме того, имущественные вычеты включают в себя и расходы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимости.

      Причем  с 1 января 2010 года учитываются проценты не только по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ, но и:

      – по целевому займу, полученному от индивидуального предпринимателя;

      – кредиту, полученному от находящегося на территории РФ банка для рефинансирования кредита на приобретение на территории РФ жилья и соответствующих земельных участков.

      Новелла есть, а разъяснений нет. Применение нововведений не вызывает вопросов, если налогоплательщик получает от ИП заем на приобретение жилья в 2010 году. А как быть тем, кто воспользовался денежными средствами ИП еще до вступления в силу новой нормы? Ведь ранее законодательство не давало возможности учета в составе налогового вычета сумм процентов по таким займам (кредитам).