СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

 

      Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик имеет право уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает четыре вида налоговых вычетов, которыми могут воспользоваться граждане при обложении налогом на доходы. К ним относятся стандартные налоговые вычеты, социальные, имущественные и профессиональные.

      Основным  условием получения налоговых вычетов  является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. То есть, являясь  неработающим пенсионером, не имеющим дополнительный доход (сдача квартиры в аренду и т.д.), вы не вправе воспользоваться налоговым вычетом, так как, согласно п. 2 ст. 217 Налогового кодекса РФ, с государственных пенсий НДФЛ не взимается. Налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом при расчете налоговой базы НДФЛ только по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%. Налоговый кодекс содержит исчерпывающий перечень оснований, дающих право на получение имущественного налогового вычета.

      На  основании п. 1 ст. 220 НК РФ гражданин, при определении размера налоговой базы по НДФЛ, имеет право учесть суммы вычетов, предоставленных ему в связи с:

      1) при продаже имущества;

      2) в случае выкупа у налогоплательщика  имущества для государственных или муниципальных нужд;

      3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков.

      Налогообложение доходов населения является важнейшим  элементом налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции  Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплаты установленных законодательством налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов. Данная курсовая работа посвящена исследованию имущественного налогового вычета - одного из самых распространенных вычетов современности. Его платит все работающее население страны. На правильность исчисления имущественного налогового вычета оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного вычета с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

      Актуальность  темы продиктована еще и тем, что  в сфере исчисления имущественных  вычетов очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

      Целью данной курсовой  работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления имущественного вычета.

      Для осуществления этих целей были решены следующие задачи: 

• рассмотрен существующий ныне порядок исчисления имущественного вычета;
• проанализирована существующая система расчетов с бюджетом по имущественному вычету на конкретных примерах;
• выявлены проблемы применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

      Объектом  данной курсовой работы является имущественный  налоговый вычет НДФЛ.

      Предметом данной курсовой работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления имущественного вычета.

      Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка используемых источников.

      1  ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

      1.1 Вычет при продаже  имущества

 

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):¹

      1) при продаже имущества;

      2) в случае выкупа у налогоплательщика  имущества для государственных или муниципальных нужд;

      3) при строительстве или приобретении  жилья, а также земельных участков.

      Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму  денежных средств, которую они получили при продаже имущества (п. 1 ст. 220 НК РФ). Это касается и случаев отчуждения имущества по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи имущества

      Данный  вычет предоставляется при продаже  недвижимого и иного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, п. 1 ст. 130 ГК РФ²). При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, с 1 января 2010 г. имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению. Декларировать их также не нужно

      К недвижимому имуществу, при продаже  которого можно применить вычет, относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      К иному имуществу относятся, в  частности, автомобили, нежилые помещения, гаражи. Вычет можно применить и при продаже доли в праве общей долевой собственности на это имущество. К такому выводу пришел Конституционный Суд РФ в Постановлении от 13.03.2008 № 5-П³. К имуществу не относятся имущественные права (п. 2 ст. 38 НК РФ), в связи с чем при их реализации имущественный вычет заявлен быть не может. Это значит, что и при продаже доли в уставном капитале, уступке права требования по договору долевого строительства, которые являются имущественными правами, вычет не применяется. Имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества, полученные налоговыми резидентами РФ, не облагаются НДФЛ, и декларировать их не нужно.

      Размер  вычета различается в зависимости от срока, в течение которого имущество находилось в собственности налогоплательщика. Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более трех лет, то вычет предоставляется в полной сумме, полученной от его продажи (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Если имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то вычет предоставляется в сумме, не превышающей ограничения, установленного абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ. Для жилой недвижимости и земельных участков ограничение составляет 1 000 000 руб. При продаже иного имущества с 1 января 2010 г. ограничение установлено в размере не более 250 000 руб.

      Пример. Р.М. Тубов в 2010 г. продал автомобиль, находившийся в собственности менее трех лет, за 220 000 руб. и квартиру, находившуюся в собственности более трех лет, за 3 000 000 руб. Других доходов в 2010 г. Р.М. Тубов не имеет. Доходы от продажи имущества являются налогооблагаемым доходом (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ). Однако доход от продажи квартиры, находящейся в собственности более трех лет, освобождается от налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Следовательно, налогооблагаемые доходы Р.М. Тубова в размере 220 000 руб. могут быть уменьшены на сумму 220 000 руб.

      До 1 января 2010 г. вычет при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышал 125 000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).⁴

      Доходы  от продажи имущества, находящегося в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагаются НДФЛ, поэтому имущественный вычет по ним не предоставляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

      Таким образом, в ситуации, когда части  имущества находились в собственности как менее, так и более трех лет, имущественный вычет может предоставляться только в отношении частей, которыми собственник владел менее трех лет. Доход от продажи других частей не подлежит налогообложению.

      Пример, К.А. Ситин продал квартиру, которая  приобреталась в личную собственность в различные периоды: 1/3 - в порядке приватизации, 1/3 - в порядке наследования и 1/3 - по договору купли-продажи. Причем 2/3 квартиры находились в собственности более трех лет. Квартира продана за 2 100 000 руб. в 2009 г. Следовательно, доходы от продажи 2/3 квартиры, находящихся в собственности К.А. Ситина более трех лет, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ. А в отношении 1/3 квартиры, находящейся в собственности менее трех лет, может быть заявлен имущественный вычет в размере 700 000 руб. (2 100 000 руб. x 1/3).

      До 1 января 2009 г. если имущество приобреталось (переходило в собственность налогоплательщика) частями, то, по мнению контролирующих органов, размер имущественного вычета зависел от времени нахождения каждой части в собственности.

      Вернемся  к условиям предыдущего примера  и предположим, что К.А. Ситин продал квартиру в 2008 г. за 2 100 000 руб. В таком случае имущественный вычет он мог бы заявить в следующих размерах: по 2/3 квартиры, находившихся в собственности К.А. Ситина более трех лет, - в размере 1 400 000 руб. (2 100 000 руб. x 2/3), а по 1/3 - в размере 700 000 руб.

      Таким же образом определялся размер вычета в ситуации, когда имущество находилось в долевой собственности нескольких лиц и они владели долями в течение разных периодов времени.

      При продаже имущества одним собственником  положения абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются, поскольку используются при продаже имущества несколькими совладельцами. Единственному владельцу вычет предоставляется в полном объеме без распределения.

      .

      1.2 Кто не вправе  воспользоваться  вычетом

 

      Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).⁵

      По  мнению Минфина России, если физическое лицо систематически осуществляет продажу объектов недвижимости, это может иметь признаки предпринимательской деятельности. В связи с этим такое физическое лицо должно зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя.

      Однако  на практике иногда достаточно сложно определить, связан доход от продажи имущества с предпринимательской деятельностью или нет.

      Минфин  России приводил следующие разъяснения  по этому вопросу. Так, если нежилое  помещение использовалось в предпринимательской  деятельности, например в нем был размещен магазин, то такое имущество являлось основным средством и должно было амортизироваться. Следовательно, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя уменьшался. Поэтому уменьшить доходы при продаже этого имущества во второй раз нельзя.

      Если  расходы по приобретению имущества, а также доходы от его реализации не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя, то согласно разъяснениям финансового ведомства он может воспользоваться вычетом.

      Отметим, что судебная практика по данному  вопросу также неоднозначна. Одни суды считают, что имущественный вычет по доходам от продажи имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (например, помещение магазина), не предоставляется. Другие полагают, что в такой ситуации вычет предоставить можно, так как имущество физического лица нельзя разграничить. Отдельные суды указывают, что вычет предоставляется, если продажа имущества произведена от имени физического лица, а не от имени предпринимателя и такая реализация не связана с предпринимательской деятельностью. В дальнейшем суды при рассмотрении подобных дел будут следовать позиции Высшего Арбитражного Суда РФ.

      К имуществу жилого назначения и земельным участкам, при продаже которых предоставляется вычет до 1 000 000 руб., относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество, предельный размер вычета по которому составляет 250 000 руб., - это любое имущество, которое не относится к категории жилой недвижимости (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

      При продаже недвижимости жилого назначения и земельных участков вычет предоставляется  в отношении общей суммы дохода от продажи всего имущества, т.е. не пообъектно. В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ прямо установлено, что вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, не превышающих в целом 1 000 000 руб.