Фіскальні аспекти регулювання підприємництва в Україні

     У роботі автором запропоновано метод  оптимального фіскального регулювання  малого підприємництва. Дані для розрахунку взято зі статистичних звітних даних  підприємств малого бізнесу за період 2000-2010 рр., та на математичних методах обчислення оптимальних податкових ставок для суб’єктів малого підприємництва. Графічно з допомогою трендового аналізу таматематичних функцій я довожу правильність своїх математичних суджень.

     У роботі на підставі аналітичних розрахунків подаю математичний розрахунок значення оптимальної податкової ставки та графічно відображаю логарифмічну та степеневу залежність між елементами системи

оподаткування. 

2.2  Сучасний стан фіскального регулювання підприємництва в Україні. 

     Аналіз  фіскальної політики в Україні, почнемо  із з’ясування того, наскільки послідовною  вона є. Про послідовність фіскальної політики можна судити по структурі  податкових надходжень і державних  видатків, а також і по стабільності податкової системи в цілому.

     Дохідна частина проекту бюджету на 2011 рік розроблена на основі реформованого  податкового законодавства, відповідно нормам Податкового кодексу України, а саме:

     - зниження з 2011 року ставки податку на прибуток підприємств із 
25% до 23%;

     - запровадження 0% ставки з податку  на прибуток підприємств для  підприємств з оборотом до 3 млн.  грн., а також для підприємств  літако- та суднобудування, готелів;

     - наближення податкового та бухгалтерського  обліку;

     - встановлення звільнення від  оподаткування ПДВ операцій з  постачання деяких товарних позицій  зернових та технічних культур,  деревини;

     - запровадження ставки податку  на доходи фізичних осіб в  розмірі 17 % до доходів понад  10 мінімальних заробітних плат ( 9 410 тис. грн.);

     - скасування податку на транспортні  засоби в частині, яка сплачується  при проходженні техогляду, реєстрації  та перереєстрації транспортних  засобів;

     - скасовування малоефективних місцевих податків і зборів, податку на промисел та збору за проведення гастрольних заходів;

     При формуванні показників бюджету на 2011 рік враховувався номінальний обсяг  ВВП, який за розрахунками Міністерства економіки складає 1 253,0 млрд. гривень. 
 

  Таблиця 2.4

  Динаміка  надходжень до Зведеного  бюджету України

  у 2006-2011 роках

	2006 факт	2007 факт	2008 факт	2009 факт	2010 факт	2011 факт	Відхилення 2011 року від 2010 року
							+/-	%
зведений  бюджет, разом, в т. числі:	171,8	219,9	297,9	273	314,5	398,6	84,1	126,7
загальний фонд	130,8	167,2	238,5	208,6	264,5	343,8	79,3	130
спеціальний фонд	41	52,7	59,4	64,4	50	54,8	4,8	109,6

 

 

     Рисунок 2.6 Питома вага доходів Зведеного бюджету України у ВВП за 2006-2011 роки.

     Доходи зведеного бюджету на 2011 рік обраховано в сумі 398,6 млрд. грн., що становить 31,8% ВВП (1 253,0 млрд. грн.) та на 2,8 відсоткового пункту менше  показника на 2010 рік ( доходи зведеного бюджету на 2010 рік становить 29,0% у ВВП). Сума доходів загального фонду зведеного бюджету на 2011 рік складає 343,8 млрд. грн., що становить 27,4% ВВП.

     Показники доходів зведеного бюджету на 2011 рік, порівняно із показниками 2010 року, збільшуються на 84,1 млрд. грн. або на 26,7%, у тому числі по загальному фонду – на 79,3 млрд. грн. або на 30,0%, та по спеціальному фонду – на 4,8 млрд. грн. або на 9,6 відсотка.

     Виходячи  з показників виконання Зведеного  бюджету ( Додаток А) основу доходів зведеного бюджету складають «Податок з доходів фізичних осіб» і «Податок на додану вартість». Тож проведем їх аналіз.

     Надходження податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік розрахований за методикою у розрізі видів економічної діяльності з урахуванням очікуваних надходжень у 2010 році, податкової соціальної пільги та податкового кредиту, з урахуванням норм Закону України "Бюджетний кодекс України" від 08.07.2010 №2456-IV та Податкового кодексу України, і становить 60 224,5 млн. грн., у т.ч.:

• до місцевих бюджетів – 53 458,3 млн. грн.,
• до державного бюджету – 6 766,2 млн. грн. (50% надходжень по м. Києву)

     Розрахунок суми податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік здійснено із урахуванням очікуваних надходжень у 2010 році та поступового виходу економіки із кризового стану.

      Ріст суми податку становить 118,0% (з 50,0 млрд. грн. у 2010 році до 60,2 млрд. грн. у 2011 році).

     Зазначене призведе до росту надходжень податку  до бюджету. 
 
 
 
 

     Таблиця 2.5

Розрахунок  податку на доходи фізичних осіб на 2011 рік (млн.грн.)

	Показник	2011 рік
1	Витрати на оплату праці  (ФОП + лікарняні,  що виплачуються за рахунок  фондів соцстраху + винагорода  по цивільно-правовим договорам)	408 000
1а	Сума фонду  оплати праці військовослужбовців, шахтарів і відрахувань до Пенсійного фонду та фондів соц. страхування	39 566
1б	База оподаткування  без утримань до Пенсійного фонду  та фондів соціального страхування	368 434
2	Сума податку  на доходи фізичних осіб,	55 265
3	Сума податку  на доходи фізичних осіб із податкової соціальної пільги, всього:	5 106
3а	у розмірі 150% суми пільги, визначеної за правилами підпункту 169.1.3 (пункт 169.1 стаття 169 Податкового  Кодексу)	340
3б	у розмірі 200% суми пільги, визначеної за правилами підпункту 169.1.4 (пункт 169.1 стаття 169 Податкового  Кодексу)	29
3в	у розмірі податкової соціальної пільги, що застосовується до доходу, отриманого платником податку  як заробітна плата протягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня планового року (підпункт 169.1.2 пункту 169.1 та пп. 169.4.1 п.169.4 статті 169 Податкового Кодексу)	4 737
4	Сума податку  без соціальної пільги	50 159
5	Суми витрат, що включаються до складу податкової знижки (відповідно до декларації  про  доходи фізичних осіб)	1 295
6	Сума податку, що підлягає поверненню платнику у  зв’язку з нарахуванням податкової знижки	189
7	Сума податку  на доходи фізичних осіб з урахуванням  втрат від застосування податкової знижки	49 970
8	Надходження податку  на доходи фізичних осіб від додаткового  доходу	4 402
9	Податок на доходи фізичних осіб суб’єктів підприємницької  діяльності і незалежної професійної  діяльності	447
10	Фіксований  податок на доходи фізичних осіб	277
11	РАЗОМ  податку  на доходи фізичних осіб	56 490,5
12	Сума податку  на доходи фізичних осіб військовослужбовців	2 184
13	Сума податку  на доходи фізичних осіб шахтарів-працівників  (за ставкою  10%)	1 082
14	Сума податку  на доходи фізичних осіб за ставкою 17%, оподаткування доходів віднесених	468
15	Всього до зведеного  бюджету	60 224,5

 
  

• Основні чинники, які позитивно впливають на надходження  податку на доходи фізичних осіб:

      →  зростання номінального ВВП;

      →  зростання витрат на оплату праці;

      →  легалізація виплати заробітної плати;

      → позитивні тенденції до зростання доходів низькооплачуваних верств населення через державне підвищення мінімальних соціальних гарантій;

      → зростання змішаних доходів домашніх господарств за рахунок індивідуальної підприємницької діяльності.

      Фактори, що безпосередньо впливають на забезпечення зростання життєвого рівня населення та надходження податку на доходи фізичних осіб:

• підвищення мінімальної заробітної плати;
• підвищення прожиткового мінімуму на одну працездатну особу.

• На  податок на доходи фізичних осіб можуть впливати:

• зростання фонду оплати праці;
• податкова соціальна пільга;
• збільшення податкової знижки.

     Також, при визначенні податку на 2011 рік враховані норми Податкового кодексу (розділ IV Податок на доходи фізичних осіб) 
які матимуть позитивний вплив на доходи, а саме:

• зменшення податкового навантаження;
• покращення умов оподаткування;
• скорочення «тіньових» доходів.

     Зокрема:

• запровадження принципу "справедливості оподаткування" шляхом встановлення двох ставок податку на доходи фізичних осіб –15% для осіб, що отримують доходи на рівні до 10 мінімальних заробітних плат, 17% – для тих, хто отримує доходи, вищі за цю суму.
• оподаткування за ставкою податку 15 % виграшу у державну та недержавну грошову лотерею;
• оподаткування за ставкою 5% доходів отриманих у вигляді дивідендів;
• оподаткування за ставкою 5% доходів від продажу об’єктів рухомого майна, а також за ставкою 1% доходів від продажу легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера один раз на рік;
• встановлення функції податкового агента для юридичних осіб, що займаються організацією та проведенням гастрольних заходів зарубіжних гастролерів;
• розмежування податкового обліку інвестиційного доходу за ознакою цінних паперів, що обертаються на організованому ринку, та поза ним з метою припинення мінімізації оподаткування інвестиційного доходу шляхом здійснення операцій із акціями, векселями;
• встановлення єдиного критерію звільнення від оподаткування нецільової благодійної допомоги зі встановленням обмеження її суми, а саме сукупно на рік не більше 140% прожиткового мінімуму. При цьому скасовується вимога щодо наявності у фізичної особи права на податкову соціальну пільгу для набуття допомоги;
• запровадження податкової соціальної пільги у розмірі 100% для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;
• звільнення від оподаткування доходів від продажу об’єктів нерухомого майна один раз на рік без обмежень за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, у тому числі земельної ділянки за нормами, визначеними Земельним кодексом України;
• запровадження коригування алгоритму нарахування податкової знижки, а саме при її обрахунку буде зменшуватися загальний річний дохід на суму відрахувань, сплачених до фондів соціального та пенсійного страхування, аналогічно алгоритму визначення об’єкту оподаткування у вигляді заробітної плати.

     Сума надходжень «Податок на додану вартість» до зведеного бюджету на 2011 рік податку на додану вартість становить 130 093,8 млн. грн., в тому числі:

• до загального фонду 126 093,8 млн. грн.;
• до спеціального фонду 4 030 млн. грн.

     Надходження податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету на 2011 рік становлять 126093,8 млн. гривень, з них:

• 67 426 млн. грн. - ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг);
• 37 507 млн. грн. – бюджетне відшкодування ПДВ;
• 78 411 млн. грн. - ПДВ із ввезених на митну територію України товарів.

     Питома  вага надходжень податку на додану вартість до загального фонду державного бюджету у ВВП в 2011 році становлять на рівні 10,1 відсотка, зокрема:

     → ПДВ з вироблених в Україні товарів (з урахуванням бюджетного відшкодування) – 2,4 відсотка;

     → ПДВ з ввезених на територію України товарів – 6,2 відсотка.

     На 2011 рік враховано стабілізацію та активізацію діяльності в усіх секторах економіки.

     З позиції фіскальної функції податкова  система має забезпечити гарантоване  і стабільне надходження доходів  до бюджету. Сукупність податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетних  та державних цільових фондів, що справляються у встановленому нормативно-правовому порядку, становить систему оподаткування [20, с. 39].

     В Україні однією з найактуальніших  проблем оподаткування споживання є удосконалення податку на додану вартість. Дослідження альтернативних видів податків на споживання, зокрема  податку на реалізацію та податку  на кредитну допомогу, свідчать, що жоден із цих податків неє ефективною заміною ПДВ. Це пов’язано як із складністю так і з високими затратами на їх адміністрування, так і з накопиченням податків у ціні внаслідок стягнення податку на раніше сплачений податок, що призводить до кумулятивного зростання цін [22, с. 70]. Тому одним із пріоритетних напрямків подальшого реформування оподаткування споживання є не зміна ПДВ, а вдосконалення механізму його стягнення. А. Соколовська виділяє щонайменше два шляхи вдосконалення ПДВ в Україні. По-перше, скорочення податкових пільг, що сприятиме зменшенню нерівності оподаткування різних суб’єктів господарювання. По-друге, удосконалення механізмів бюджетного відшкодування негативного сальдо податків [21, с. 17 – 18].