Единый социальный налог: проблемы оптимизации налоговых платежей (на примере ОАО «Мираж»)

         За анализируемый период налогооблагаемая  база ОАО «Мираж» выросла в  3,3 раза. Это, прежде всего, связано  с увеличением заработной платы работникам завода. Так как начисление взносов в Пенсионный фонд РФ исчисляется с фонда заработной платы, то соответственно и начисленная сумма взносов увеличилась.

     В 2005 и 2007 годах ОАО «Мираж» перечисляло, в рамках единого социального налога,  ПФР по тарифу 14 % ежемесячно путем безналичных расчетов расчетных счетов в сроки, установленные законодательством (сроки получения в учреждениях банков средств на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы).

     За  это время все начисления и  перечисления взносов на  счета  ПФР  производились  своевременно  и  в полном объеме, поэтому пени и штрафы с ОАО «Мираж» не взыскивались. В противном случае, пени, штрафы и другие финансовые санкции взыскивались бы с работодателей в бесспорном порядке.

     Для оптимизации налоговых платежей Единого социального налога установлена  регрессивная шкала ставок распределения  платежей между внебюджетными фондами. Ставка ЕСН для Пенсионного фонда РФ – до 14%. ОАО «Мираж» исчисляет и   уплачивает ЕСН  отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд, определяя  процентные доли  налоговой базы в соответствии с законодательством. Так как средняя заработная  плата работников предприятия достаточно высока, на ОАО «Мираж» применяется регрессивная шкала ставок ЕСН.

     Контроль  за полнотой и своевременностью оптимизации  налоговых платежей на социальное страхования  возложен на ФСС РФ и Государственную  налоговую службу РФ. Контроль за  расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ  с участием профессиональных союзов.

     Средства  Фонда социального страхования  РФ используются на выплату пособий  по больничным листам (по временной  нетрудоспособности, по беременности и родам), пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (доля вышеперечисленных расходов составляет около 70%), финансирование санитарно-курортного обслуживания трудящихся, частичное финансирование содержания санаториев профилакториев и оздоровительных детских лагерей, пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся, финансирование исполнительной дирекции фонда.

     Перечисление  начисленной суммы в Фонд социального  страхования играет для налогоплательщика  особенно важную роль. Эти данные по ОАО «Мираж» представлены в таблице 2.6. 

Таблица 2.6 -  Начисление и  уплата средств  ОАО «Мираж»  в Фонд социального  страхования  РФ, 2005-2007 гг..

         Данные таблицы показывают, что  налогооблагаемая база из года  в год увеличивается. Так, в  2007 году по сравнению с 2005 она  увеличилась на 38686 тысяч рублей. Это увеличение произошло в  основном за счет изменения заработной платы работников. В связи с этим происходит и рост начисленных страховых взносов.

     Из-за стабильного финансового состояния  предприятия, перечисленные взносы соответствуют суммам начисленных.

     Срок  перечисления – ежемесячно в   установленный  срок  для  получения  заработной платы, а  именно 17  числа. За  исследуемый   период    штрафы   и   пени   отсутствуют,   а  начисленные   и  перечисленные  суммы  увеличились  в  

2 раза  в связи с увеличением   заработной  платы работников.

     Средства Фонда социального страхования РФ используются на целевое финансирование социальных мероприятий. Не допускается зачисление средств на личные счета застрахованных. Контроль расходования средств на социальное страхование осуществляется с участием профсоюзов. По этой  причине на ОАО «Мираж» уже много лет председателем комиссии по социальному страхованию является председатель профсоюзного комитета предприятия.

     Расходы средств социального страхования  в 2005-2007 годах представлены в таблице 2.7.  

Таблица 2.7 - Использование средств фонда социального страхования

 ОАО  «Мираж»

            Данные таблицы показывают, что  общая сумма расходов увеличилась в 3,8 раза, т.е. в 2007 году по сравнению с 2005 году она увеличилась на 1153,2 тысячи рублей. В структуре расходов лидирующее место занимают выплаты по временной нетрудоспособности, которые увеличились на 1093,9 тысячи рублей. Второе – выплаты, связанные с беременностью, родами – увеличилось на 57,5 тысячи рублей, что почти в 2 раза больше, чем в 2005 году. А на выплату пособий при рождении ребёнка увеличилась всего на 1,7 тысячи рублей, что касается по уходу за детьми в возрасте до 1,5 лет, то в 2005 году они составляли 12,7 тысячи рублей, а в 2007 году они уменьшились на 3,1 тысячи рублей. Это доказывает, что жизненный уровень населения постепенно стабилизируется и повышается, из чего следует, что в нашей стране начали действовать реформы с положительным результатом. Третье место – на санитарно-курортное обслуживание работников и их детей. Здесь выплаты возросли в 6,7 раза, что составило в 2007 году на 63 тысячи рублей больше, чем в 2005 году. Это еще раз доказывает о стабилизации жизненного уровня за исследуемый период  населения страны в целом и о надлежащем качестве жизни трудового коллектива ОАО «Мираж».

       Однако профсоюзы считают, что  с введением ЕСН в 2001 году  и отменой взносов произошло  снижение уровня социальной защиты  населения России, снизились социальные  выплаты, число отдыхающих в  санаториях и их детей. А  с 2006 года были полностью отменены выплаты по государственному социальному страхованию на санаторно-курортное обслуживание работающих. В данной ситуации следует предположить, что финансово устойчивые предприятия, такие как ОАО «Мираж» в состоянии будут обеспечить всех нуждающихся работников санитарно-курортными путевками из прибыли, а предприятия с тяжелым финансовым положением этого сделать не смогут.

     ОАО «Мираж» производит своевременно и  в полном объеме начисления и перечисления взносов по средствам социального  страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. На  конец 2007 года пени  и  штрафы отсутствуют. Размер страхового тарифа в соответствии с классом  профессионального риска на  предприятии равен  0,9%.

     Введение  обязательного    медицинского   страхования   означает появление     новой    формы     социального   страхования    и   переход здравоохранения    к  смешанной   системе   финансирования,    где  бюджетный источник   финансирования    дополняется    внебюджетными,   в   числе которых определяющими являются обязательные страховые взносы работодателей и предпринимателей.

     Здесь бюджетные средства обеспечивают финансирование здравоохранения   в   части    неработающего    населения   (пенсионеры, студенты,   дети,     домохозяйки    и    другие     категории),   а внебюджетные – работающих      граждан.    В    первом     случае     страхователями       являются

органы  исполнительной власти субъектов РФ, органы местного самоуправления. Во втором случае – предприятия, предприниматели, лица свободных профессий.

     Для реализации государственной политики в области обязательного медицинского     страхования      созданы     Федеральный   и    территориальные

фонды обязательного медицинского страхования  как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. По объему аккумулируемых средств эти фонды занимают третье место среди государственных внебюджетных фондов социального характера.

          Исчисление  налоговых     платежей    в   Фонд   обязательного медицинского     страхования    Российской   Федерации   носит     обязательный    характер,   причем     платежи   должны    производиться     ежемесячно,   в срок,   установленный    для    получения   оплаты  труда  за    истекший    месяц

(для  ОАО «Мираж» - 17 числа).

     Сведения о затратах, связанных с травматизмом на производстве  и профессиональными заболеваниями по ОАО «Мираж» за период 2005-2007 года сведем в таблицу 2.8. 

Таблица 2.8 - Начисление и уплата средств  ОАО «Мираж» в Федеральный  и территориальный фонд обязательного медицинского страхования