Единый социальный налог: проблемы оптимизации налоговых платежей (на примере ОАО «Мираж»)

     Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.

     Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики  обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального  страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального  страхования РФ, о суммах:

     -  начисленного налога в Фонд  социального страхования РФ;

     - использованных на выплату пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по  уходу за ребенком до достижения  им возраста полутора лет, при  рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

     - направленных ими в установленном  порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их  детей;

     - расходов, подлежащих зачету;

     - уплачиваемых в Фонд социального  страхования РФ.

     Уплата  налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

           Налогоплательщики представляют  налоговую декларацию по налогу  по форме, утвержденной Министерством  финансов РФ, не позднее 30 марта  года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

     Налоговые органы обязаны представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных  поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые  для осуществления органами Пенсионного фонда РФ обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Налогоплательщики, выступающие в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию, представляют в Пенсионный фонд РФ сведения и документы в соответствии с ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" в отношении застрахованных лиц.

     Органы  Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о  доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения  индивидуального учета.

     Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в  пользу физических лиц, исполняют обязанности  организации по уплате налога (авансовых  платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено НК РФ.

     Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

     Сумма налога, подлежащая уплате по месту  нахождения организации, в состав которой  входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

     В случае прекращения деятельности в  качестве индивидуального предпринимателя  до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить в налоговый орган налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи указанного заявления включительно.

     Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, и суммами налога, уплаченными налогоплательщиками с начала года, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня подачи такой декларации или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. 

     1.3 Налоговая отчётность по ЕСН 

     Единый  социальный налог представляет собой  совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

     Отчетным  периодом по ЕСН является квартал, полугодие  и 9 месяцев, налоговым периодом - календарный  год. По итогам каждого месяца организации рассчитывают авансовые платежи, которые перечисляются в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

     Расчет по авансовым платежам представляется ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Декларация  по ЕСН должна быть сдана не позднее 30 марта года, следующего за налоговым  периодом. Об этом говорится в п. 7 ст. 243 НК РФ. То есть отчитаться за 2007 год нужно до 30 марта 2008 года включительно.

     Обратите  внимание: форма декларации по ЕСН  для лиц, производящих выплаты физическим лицам, которую можно применять  для отчетности за 2007 год.

     Напомним, что в 2007 году базовая ставка единого социального налога - 26%. Сумма налога к уплате уменьшается на сумму начисленных за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование и на сумму произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального страхования (ст. 243 НК РФ).

     Для целей налогообложения прибыли  начисленная заработная плата относится  к расходам на оплату труда (п.1 ст.255 НК РФ). Заработная плата признается объектом налогообложения по ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

     Так, при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 руб. размеры ставок ЕСН составляют: 20% - в федеральный бюджет, 2,9% (вместо ставки 3,2%, действовавшей в 2005 г) - в Фонд социального страхования РФ, 1,1% (вместо ставки 0,8%, действовавшей в 2005 г) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

     Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (п.2 ст.243 НК РФ).  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2.  Особенности исчисления и уплаты ЕСН на примере взаимоотношения  ОАО «Мираж» с государственными внебюджетными фондами. 

2. 1 Краткая  учётно-экономическая характеристика  предприятия  

ОАО «Мираж». 

     Открытое  акционерное общество «Мираж» является узкоспециализированным предприятием.  Предприятие находится на территории Среднеахтубинского района в посёлке Лазаревское по улице Лазарева 35.

     Уставной  капитал Общества – 21534 рублей; количество размещенных  обыкновенных акций – 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек.

     Завод расположен на трех площадках. Общая  площадь закрепленных земельных  участков равна 121226 квадратных метров.

     Предприятие имеет три основных цеха: машино-ванный, в состав которого входит участок  приготовления шихты;  ампульный цех №1; ампульный цех №2; а также три вспомогательных участка:  ремонтно-механический, транспортный, энергоучасток.

     ОАО «Мираж» создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с  законами и нормативными актами Российской Федерации и Среднеахтубинского района, Уставом предприятия.

     Предприятие является производителем изделий для  медицинской промышленности: трубок стеклянных медицинского назначения из боросиликатного, химически и термически стойкого стекла марки НС-3; ампул  стеклянных для лекарственных средств типа «С» (спаренные вакуумного наполнения) и «ШП» (шприцевого наполнения с пережимом). Трубки стеклянные предназначены для изготовления ампул, пробирок, флаконов.  Ампулы стеклянные предназначены  для фасовки, хранения и транспортировки лекарственных средств.

     Предприятие имеет лицензию на производство и  реализацию  изделий медицинского назначения, а выпускаемая продукция  имеет сертификаты соответствия по показателям безопасности, установленным  Межгосударственным Советом по стандартизации, метрологии и сертификации.

     Потребителями продукции являются предприятия  химико-фармацевтической отрасли медицинской  промышленности России, государств СНГ  и Прибалтики. 

     2.2 Исчисление и уплаты ЕСН в  ОАО «Мираж» 

     В 2006 году  на ОАО «Мираж» произведен целый комплекс мероприятий, направленных на улучшение технологии производства, качества выпускаемой продукции и улучшений условий труда, на которые было израсходовано свыше 12 миллионов рублей.

     Например, упаковка стеклотрубки стала производиться в термоусадочную пленку с целью уменьшения запыленности продукции; в состав шихты введен полевошпатовый концентрат с целью уменьшения процентного содержания железа в стекле; приобретены два полуавтомата для нанесения керамического кольца на ампулы для увеличения спроса на продукцию и расширения рынка потребителей.

     Здесь пересматривалась в сторону увеличения заработная плата работникам завода,  которая выплачивалась в соответствии с коллективным договором.

     В октябре 2006 года увеличен уставной капитал  Общества на 5886 рублей путем размещения 23544 обыкновенных именных акций по закрытой подписке и составил на конец отчетного периода 21534 рублей. На величину уставного капитала выпущены обыкновенные именные акции в количестве 86136 штук номинальной стоимостью 25 копеек.

     Для более полной характеристики деятельности ОАО «Мираж» рассмотрим  показатели размеров предприятия, приведенные  в таблице 2.1.

     Данные  таблицы свидетельствуют, что объем  выпускаемой продукции и в  натуральном и в денежном выражении  имеет тенденцию к увеличению, что сказалось положительно на росте выручки от реализации продукции, возросшей на конец 2006 года на 94211 тысяч рублей. Это связано, прежде всего, с налаженным рынком сбыта и высоким качеством продукции, которая пользуется большим спросом не только на территории Среднеахтубинского района, но и за ее пределами.

       Среднегодовая численность работников  возросла на 113 человек. Это связано  с открытой в 2007 году столовой  на 70 мест и увеличением рабочих  мест на производстве.  

     Таблица 2.1 - Показатели размеров ОАО «Мираж», 2005 - 2007 гг..