Анализ применения упрощенной системы налогообложения на предприятии ООО «КВАН»

Федеральный закон от 24.07.2007 № 216-ФЗ внес изменения в пункт 1 статьи 256 НК РФ. С 1 января 2008 года амортизируемым считается имущество со сроком полезного  использования более 12 месяцев и  первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Напомним: раньше амортизировались объекты стоимостью более 10 000 руб. Несмотря на то что статья 256 НК РФ предназначена плательщикам налога на прибыль, она касается и «упрощенцев». Потому как в пункте 4 статьи 346.16 НК РФ сказано, что в состав основных средств и нематериальных активов включается имущество, являющееся амортизируемым в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, объекты стоимостью 20 000 руб. и дешевле, купленные (сооруженные) после 31 декабря 2007 года, учитываться как основные средства и нематериальные активы уже не будут.

Закон № 85-ФЗ дополнил подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ положением, касающимся момента признания расходов на приобретение сырья и материалов (распространяется на правоотношения, возникшие с 2007 года). Текст старой и новой редакции данного подпункта представлен в Таблице 1.1.

Таблица 1.1. Редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ

 

Первоначальная редакция

Новая редакция (в соответствии с изменениями, внесенными Законом  № 85-ФЗ)

«материальные расходы, а  также расходы на оплату труда - в  момент погашения задолженности  путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»

«материальные расходы (в  том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также  расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем  списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство»

 

Как видим, законодатель всего  лишь уточнил, что оплата является одним  из двух необходимых условий для  признания расходов на приобретение сырья и материалов. Второе условие - списание их в производство - никто  не отменял: оно содержится в обеих  редакциях подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Почти сразу после оглашения  закона Минфин почему-то решил (письмо от 05.06.2007 № 03-11-04/2/159), что затраты  на сырье и материалы тоже можно  будет учитывать, не дожидаясь их отпуска в производство, причем сослался на обновленный подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Чуть позже (письмо Минфина  России от 01.08.2007 № 03-11-04/2/195) недоразумение  было исправлено и восстановлен прежний  порядок, то есть учет возможен, если сырье  и материалы не только оплачены, но и списаны в производство.

В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ также  появились и расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники. Правда, их организации и индивидуальные предприниматели учитывали и  раньше, только в составе материальных расходов.

Учет доходов.

Значительная поправка внесена  в порядок определения величины доходов при переходе на упрощенную систему налогообложения (Закон  № 85-ФЗ). До этого в расчет доходов  для сравнения с лимитом включали поступления от всех видов деятельности налогоплательщика (письмо Минфина России от 05.09.2007 № 03-11-04/2/184), теперь - только доходы, облагаемые по общему режиму. Иначе говоря, при совмещении общего режима и режима уплаты ЕНВД выручка от «вмененной» деятельности в сравнении с лимитом не участвует. Минфин уточнил, что данное положение относится к налогоплательщикам, которые будут подавать заявление о переходе на УСН в 2008 году (то есть к лицам, переходящим на этот режим с 1 января 2009 года). Об этом сказано в письме от 16.10.2007 № 03-1-04/2/259. Возражений нет: изменения вступили в силу 1 января 2008 года, и сменившие налоговый режим недавно должны были руководствоваться старыми нормами. Кстати, порядок определения ограничений по численности работников, а также стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН остался прежним. Они рассчитываются по организации в целом.

Есть новость для товариществ  собственников жилья (см. письмо Минфина России от 13.09.2007 № 03-11-04/2/224). Согласно новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ они не учитывают в доходах отчисления в резерв на текущий и капитальный ремонт общего имущества. Норма действительна для отношений, возникших с 1 января 2007 года. Поэтому Минфин справедливо заметил, что ТСЖ вправе провести перерасчет налоговой базы за 2007 год и исключить из нее лишние доходы.

О переходе на упрощенную систему.

УФНС России по Московской области 2 апреля 2007 года опубликовало письмо № 24-17/0263, которое запрещает  организации, подавшей заявление о  переходе на упрощенную систему, отказаться от ее применения. Аргумент один: Налоговый  кодекс этого не предусматривает. Однако вывод спорный. Добровольный переход  с УСН осуществляется на основании  пункта 6 статьи 346.13 НК РФ после уведомления  налоговой инспекции до 15 января. То есть переход на общий режим  носит уведомительный характер, а  значит, ничто не мешает оформить второе заявление, которое отменило бы первое. Главное, успеть в срок - до 15 января. Минфин эти доводы поддерживает (письмо от 30.05.2007 № 03-11-02/154). Даже если налоговая  инспекция уже отреагировала  и прислала ответ, налогоплательщик вправе пересмотреть свое решение, сообщив  об этом до 15 января.

Заслуживает внимания вопрос: вправе ли унитарное предприятие, преобразованное  в акционерное общество с единственным акционером в лице государственного или муниципального органа, применять  УСН? С позиции Минфина (письма от 12.03.2007 № 03-11-02/66 и от 01.06.2007 № 03-11-04/2/153) такие организации подпадают  под ограничение подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Как поясняют специалисты  финансового ведомства, акционерное  общество - это организационно-правовая форма юридического лица, в котором  капитал поделен на доли (акции), и муниципальные или федеральные  унитарные предприятия, становясь  акционерными обществами (при условии, что доля акций государственных органов и прочих организаций превышает 25%), уже не могут применять упрощенную систему налогообложения. Кстати, если такие общества применяли ее ранее, то им следует перейти на общий режим, но ввиду противоречивых разъяснений ФНС России им разрешено не пересчитывать налоги за 2003-2007 годы.

Между тем не учитывается, что согласно статье 124 Гражданского кодекса Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования  не являются юридическими лицами. На них  всего лишь распространяются правила, определяющие участие юридических  лиц в отношениях, регулируемых гражданским  законодательством. Поэтому они  не могут быть признаны организациями  в том смысле, в каком подразумевает  Налоговый кодекс. Заметим, суды придерживаются именно этой точки зрения и поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.05.2007 № Ф08-1874/2007-785А, ФАС Поволжского округа от 19.10.2007 № А65-7565/2007-СА2-22 и ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2007 № А42-3067/2007-29).

Новое для индивидуальных предпринимателей.

Управление ФНС России по г. Москве выпустило письмо от 13.03.2007 № 18-12/3/24078@. В нем сказано: индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, вправе не платить налог на имущество физических лиц с недвижимости, сдаваемой в аренду, если представит заявление и документы, которые бы подтвердили использование этой недвижимости в предпринимательской деятельности. Однако отсутствие в законодательстве списка необходимых документов делает подобное требование несостоятельным, что подтверждает и арбитражная практика.

А вот Минфин сделал интересный вывод, что индивидуальный предприниматель, у которого несколько видов деятельности, не вправе воспользоваться патентом. В письме от 26.02.2007 № 03-11-05/35 рассматривался случай, когда наряду с консультациями предприниматель вел обучающие  курсы, а также оказывал услуги по исследованию рыночной конъюнктуры  и общественного мнения. Однако УСН  на основе патента можно применять  только при оказании услуг по обучению и репетиторству (подп. 47 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ). А так как консультационные услуги к ним не относятся, то применять УСН на основе патента предприниматель не может.

Отчетность.

В конце 2007 года Минфин внес изменения в декларации по единому  налогу, предусмотренному при упрощенной системе (приказ от 19.12.2007 № 176н), ЕНВД (приказ от 19.12.2007 № 177н), транспортному налогу (приказ от 19.12.2007 № 180н) и в налоговый  расчет по авансовым платежам по транспортному  налогу (приказ от 19.12.2007 № 179н). Поправки везде одинаковые. На титульном листе  вместо основного государственного регистрационного номера налогоплательщика  нужно указывать код вида экономической деятельности (ОКВЭД). Подписывать отчеты организации может уже не только руководитель, но и ее представитель (с приложением документа о его полномочиях). А вот подписи главного бухгалтера на декларациях больше не требуется.

Меньше повезло с отчетом  по форме 4-ФСС РФ: ее меняли три раза (постановления ФСС России от 19.01.2007 № 11, от 27.07.2007 № 165 и от 21.08.2007 № 192). Обновлена  строка 17 графы 1 таблицы 6 (исключены  детские санатории), а также строки 5, 6 и 7 (теперь в них указывают  количество получателей пособия  по уходу за ребенком до полутора лет).

Общие новости.

Кассовая дисциплина. Центральный  банк выпустил Указание от 20.06.2007 № 1843-У  с новым лимитом денежных средств для расчетов наличными по одной сделке - 100 000 руб. Раньше он составлял 60 000 руб. (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У), и было неясно, относить его только к организациям или и к индивидуальным предпринимателям тоже. Теперь все встало на свои места. В документе четко сказано, что регулируются расчеты:

- между юридическими лицами;

- индивидуальными предпринимателями;

- юридическими лицами  и предпринимателями.

Кто подлежит проверке. В  приказе ФНС России от 30.05.2007 №  ММ-3-06/333@ изложена система отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Среди критериев - убытки на протяжении нескольких налоговых  периодов, зарплата ниже среднеотраслевой, неоднократная смена инспекций. В группу риска входят и те, чьи показатели часто близки к предельным. При «упрощенке» это доходы за налоговый период, остаточная стоимость основных средств, среднегодовая численность работников и доля участия других организаций в уставном капитале.

Конечно, официально обнародованы далеко не все критерии, которыми руководствуются  налоговые органы при определении  кандидатов для выездных проверок. Их полный список содержится лишь в  документах под грифом «ДСП» («для служебного пользования»).

НДФЛ и командировки. Согласно пункту 5 статьи 346.11 НК РФ за «упрощенцами»  сохраняются обязанности налоговых  агентов, поэтому пункт 3 статьи 217 НК РФ к налогоплательщикам, применяющим  УСН, также имеет отношение. Одно из его положений позволяет не облагать НДФЛ суточные в пределах установленных норм. 1 января 2008 года вступила в силу новая редакция данного  пункта. Теперь не облагаются НДФЛ суточные в размере до 700 руб. - если сотрудник  направляется в командировку по России и до 2500 руб. - при служебной поездке  за границу.

Подведем своеобразный итог, поговорив об официальных разъяснениях и о возможности ими руководствоваться. Этой теме посвящено письмо Минфина  России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138. По утверждению  самого финансового ведомства, налогоплательщики  и инспекторы не обязаны следовать его выводам - не важно, адресованы они конкретному лицу или всем, кого могут заинтересовать. Письма не являются правовыми актами, не содержат норм, не устанавливают их, не изменяют и не отменяют - в них лишь рассматриваются вопросы, разъясняющие действующее законодательство. Поэтому допустимы разные трактовки.

Так что при выборе решения прежде всего необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса и других законов о налогах и сборах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ применения  упрощенной системы налогообложения  на примере ООО «КВАН»

 

2.1 Организационно-экономическая  характеристика деятельности ООО «КВАН»

 

Общество с ограниченной ответственностью зарегистрировано 05 августа 1998 года и, по настоящее время, успешно работает на рынке Оренбурга и Оренбургской области по адресу г. Оренбург, ул. Ленинская,46, ИНН 4201007814. ООО «КВАН» создано на основе учредительного договора, о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом организации.

Организация имеет своё фирменное  наименование на русском языке - ООО «КВАН». Возглавляет ООО «КВАН» директор предприятия Ефремов В.Л., избранный на Совете учредителей на срок 5 лет с полномочиями, согласно Уставу предприятия.

ООО «КВАН» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде, суде и третейском суде.

ООО «КВАН» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке, эмблему и товарный знак, а так же прочие атрибуты юридического лица, открывает расчётные и иные счета в банках.

ООО «КВАН» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его акционеры несут риски убытков, связанных с деятельностью компании, в пределах стоимости принадлежащих им акций. ООО «КВАН» осуществляет все виды внешне-экономической деятельности в установленном законодательством порядке.

Фирма осуществляет установку  роллетных систем (роль-ставней), автоматических гаражных ворот, промышленных ворот, электроприводов для всех видов ворот, автоматических дверей с фотоэлементами, автоматических шлагбаумов, турникетов, парковочных систем, систем поверхностного водоотвода.

Упор компания в своей  работе делает на автоматические гаражные ворота. Фирма успешно занимается изготовлением различных автоматических ворот не первый год. Клиенты могут выбрать необходимый тип ворот: секционные гаражные ворота, а также подъемно-поворотные ворота. Именно секционные гаражные ворота на сегодня являются очень надежной, проверенной конструкцией. Секционные гаражные ворота со стенкой одинарной можно посоветовать для таких гаражей, в которых нет необходимости в теплоизоляции. Есть возможность установки секционных гаражных ворот с двойными стенками, с изоляцией, преимущество которых очевидно, такие ворота снаружи обшиты листовым материалом.

С 2001 года ООО «КВАН» является членом Торгово-Промышленной Палаты и  действует на основании лицензии № Д 776551 от 28.08.2006 г.