Статистическое изучение затрат на производство и реализацию продукции и услуг

   2.3 Методы оценки выполнения плана  по себестоимости промышленной  продукции

   Если  предприятие производит один - два вида  основной продукции, то в плане могут быть  установлены задания по снижению себестоимости единицы продукции данного вида. Допустим, что в базисном, предшествующем планируемому году, фактическая средняя годовая себестоимость единицы (1шт.) продукции данного вида составляла (z₀) 200р. На текущий год предусматривается снизить затраты на 10р., т.е.  средняя плановая себестоимость единицы продукции того же вида  (z_пл)  составит 190р.  По окончании отчетного периода было установлено, что фактическая средняя себестоимость единицы продукции (z₁) составила 188,1р.  В плане задание по снижению себестоимости единицы продукции устанавливается в относительном выражение как коэффициент изменения уровня себестоимости         i = z_пл /z₀  или как процент снижения (z_пл- z₀) / z_0* 100. В примере получим 190:200=0,95, или (0,95- 1,00) • 100= -5,0 %, Одновременно определяют общую сумму плановой экономии от снижения себестоимости в расчете на запланированный (2000 шт.) объем производства продукции данного вида          Э_пл=( z_пл — z₀)q_пл что дает (-10)*2000= -20000 руб. По окончании отчетного года устанавливаем, что коэффициент выполнения плана по себестоимости единицы продукции (i_вп = z_{1 /} z_пл)  равен: 188,1: 190,0=0,99, т. е. что фактическая средняя годовая себестоимость единицы продукции на 1% ниже плановой и сверхплановая экономия от снижения себестоимости единицы продукции составляет: (z₁ — z_пл) = 188,1—190,0= -1,9 руб. Общая сумма экономии от сверхпланового снижения себестоимости единицы продукции определяется в расчете на фактически произведенный ее объем. Если план по объему производства перевыполнен и фактически произведено 2100 шт. изделий данного вида, то общая сумма сверхплановой экономии от снижения себестоимости составит: (-1,9)-2100=-3990 руб. Далее определяют показатели динамики себестоимости единицы продукции: коэффициент изменения фактической средней годовой себестоимости по сравнению с базисным годом       i_ф= z_1/ z₀ (в примере 188,1:200,0=0,9405' или ее снижение —5,95%); абсолютную экономию от снижения себестоимости единицы продукции 188,1—200,0= 11,9 руб. и общую с учетом всего фактически произведенного объема продукции экономию что дает (-11,9) -2100=-24990 руб.

   Между рассчитанными здесь показателями существует определенная связь. Так, между коэффициентами (индивидуальными индексами) изменения себестоимости плановым (i_пл), выполнения плана (i_вп) и фактическим по сравнению с базисным периодом (i_ф) зависимость такова:

   i_пл* i_вп = i_ф т.е. 0,95-0,99=0,9405.

   Для сравнения  показателей произведенной продукции  необходимы данные о плановой и фактической себестоимости единицы продукции.

   Для того чтобы иметь такие данные, необходимо в свою очередь соблюдение двух условий: во-первых, чтобы такой вид продукции действительно производился в базисном периоде (иначе величина фактической себестоимости единицы такой продукции не может быть известна); во-вторых, чтобы данные о себестоимости единицы продукции в базисном и отчетном периодах были сопоставимы (это требует, чтобы конструкция и технические характеристики изделия, а также объективно существующие условия производства на протяжении сравниваемых периодов не претерпевали существенных изменений, приводящих к изменениям в ГОСТах или ТУ). Продукция, удовлетворяющая всем перечисленным здесь условиям в плановой и статистической практике, носит название сравнимой товарной продукции.

   По  предприятиям и производственным объединениям с достаточно стабильной номенклатурой выпускаемой продукции плановые задания по снижению ее себестоимости могут быть установлены по показателям, относящимся к сравнимой товарной продукции. Наличие некоторого объема несравнимых видов продукции не служит препятствием для применения этого способа.

   Планирование  и оценка выполнения плана по себестоимости сравнимой товарной продукции производятся в следующем порядке:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    1. В плане устанавливают коэффициент (индекс) изменения себестоимости сравнимой товарной продукции и плановый процент ее снижений  (повышений); а так же плановую сумму общей экономии (удорожания) от изменения себестоимости сравниваемой  товарной продукции. Для этого соответственно используют формулы:

Iпл = ∑z_пл q_{пл         ;          (}    ∑z_пл q_{пл   -}     ∑z₀ q_пл   - 1 )*100

          ∑z₀ q_пл                            ∑z₀ q_пл    

Эпл = ∑z_пл q_{пл -} ∑z₀q_пл 

   2. По истечении отчетного периода  рассчитывают коэффициент (индекс) фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции

   Iф= ∑z₁ q_{1         ;}          

         ∑z₀ q₁  

                 

процент фактического снижения (повышения) её    ₍   ∑z₁ q_{1   -}     ∑z₀ q_п1   - 1 )*100

                                                                                                        ∑z₀ q₁  

а также общую сумму фактической экономии (перерасхода) от изменения фактической себестоимости сравнимой товарной продукции по сравнению со средней годовой себестоимостью ее в предшествующем году Эф =∑z₁ q_{1  -} ∑z₀q₁

   Оценку  выполнения плана дают сопоставлением показателей, перечисленных в п. 2, с показателями по утвержденному плану.

   В отличие от рассмотренного выше заводского метода, когда используют данные по каждому предприятию в  отдельности и суммируют их для получения отраслевых итогов, рассматриваемый ниже метод получил название отраслевого метода исчисления показателей динамики и выполнения плана по сравнимой товарной продукции. На практике отраслевой метод может быть использован только при наличии данных о средней отраслевой плановой (z_пл) и фактической за базисный период (z₀)  себестоимости единицы каждого вида сравнимой продукции, что ограничивает возможности его практического применения.  Однако в тех отраслях промышленности, где номенклатура  производимой продукции не очень велика и в автоматизированных банках данных имеется необходимая информация, отраслевой метод исчисления динамики себестоимости сравнимой товарной продукции может быть использован для оценки хозрасчетной эффективности специализации предприятий.

                

4. Расчет затрат  на 1 рубль товарной продукции

 

      При интенсивном обновлении продукции даже отраслевой метод изменения себестоимости сравнимой товарной продукции оказывается недостаточным, так как   возникает необходимость учета изменения себестоимости всех, сравнимых и несравнимых видов продукции. Для этой цели начиная с 1958 г. в статистике себестоимости применяют показатель затрат на 1 руб. товарной продукции. Теоретическая схема исчисления уровня этого показателя предельно проста; полная себестоимость всего объема фактически произведенной товарной продукции делится на стоимость той же продукции в оптовых ценах предприятия.

   Расчет  производится по формуле S= ∑zq

                                                                  ∑zр

   Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции  в оптовых ценах предприятия  может быть интерпретирован, во-первых, в точном соответствии с названием  показателя: на каждый рубль стоимости продукции приходится, допустим, 80 коп. затрат; во-вторых, как относительная величина структуры или как величина, определяющая размер прибыли в каждом рубле стоимости продукции, так как если в среднем на 1 руб. продукции приходится 80 коп. затрат, то эти затраты составляют 80% стоимости соответствующего объема продукции, а остающиеся 20 коп. на 1 руб., или 20% стоимости продукции, составляют величину прибыли.

   Для наглядности рассчитаем уровень  затрат товарной продукции  на основе данных таблицы №1

Таблица 1 

Исходные  данные

вид продукции	По плану  за отчетный год		По факту  за отчетный год
	выпуск  продукции в сопоставимых ценах руб. qплp	затраты на выпуск продукции по плановой себестоимости 1ед. продукции руб. zпл qпл	выпуск  продукции в сопоставимых ценах руб. q1p	затраты на выпуск продукции
				по  фактической себестоимости 1ед. продукции руб. z1 q1	по плановой себестоимости 1ед. продукции руб. zпл q1
А	120000	110000	132000	123200	121000
Б	400000	392000	350000	346500	343000
В	15000	14750	18000	17400	17700
Г	140000	126000	210000	180000	18900
ИТОГО	675000	642750	710000	667100	670700

 

   Уровень затрат  на 1 руб. товарной продукции  по плану 

   Sпл=∑z_плq_{пл  =}   642 750 : 675 000 = 0.9522 или 95.22 коп. на 1 руб.,

            ∑рq_пл

а уровень фактических затрат на рубль товарной продукции

   S₁=∑z₁q_{1  =}  667 100 :  710 000 = 0.9396 или 93.96   коп. на 1 руб.,

          ∑рq₁

   Таким образом, средние фактические затраты на 1 руб. товарной продукции меньше плановых на  ((93.96- 95.22) : 95.22)) 100= -1.32%

   Однако  было бы ошибочным считать, что на такую же величину фактическая себестоимость всей произведенной продукции ниже ее плановой себестоимости. Вычислим индекс выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции

     I вп =∑z₁q₁  = (667 100 :  670 700) 100 =99.46%

                ∑z_плq₁

   Таким образом, себестоимость фактически выпущенной товарной продукции лишь на 0.54% ниже плановой, а затраты на 1 руб. товарной продукции ниже планового уровня на 1.32%, хотя стоимость товарной продукции рассчитана в одних и тех же ценах.

   Причины расхождения легко установить, рассматривая приведенные здесь формулы в общем виде. Так как затраты на 1 руб. товарной продукции по утвержденному плану рассчитываются по формуле Sпл=∑z_плq_пл / ∑рq_пл, а фактические - по формуле S₁=∑z₁q₁ / ∑рq_{1 ,} сразу видно, что различия в уровнях рассматриваемых показателей связанны при неизменных уровнях цен и с отклонениями фактической себестоимости единицы продукции каждого вида от плановой их себестоимости z₁ и z_пл , и отклонений фактических объемов выпусков продукции каждого вида от плановых объемов выпусков q₁  и q_пл , что обобщенно можно рассматривать как фактор изменения ассортимента фактически произведенной продукции по сравнению с ассортиментом, предусмотренным в утвержденном плане.

   Таким образом, чтобы с помощью показателя затрат на 1 руб. товарной продукции, получить оценку выполнения плана, совпадающую с величиной выполнения плана по себестоимости (а она рассчитывается по фактически произведенному объему и составу продукции — qi), необходимо устранить влияние на изменение уровней затрат на 1 руб. товарной продукции ассортиментного фактора. Теоретически это можно сделать двумя способами: либо рассчитать средний уровень плановых затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического ее объема и состава, т. е. используя формулу Sпл= ∑z_плq₁