Себестоимость продукции. Основные пути снижения

      При группировке затрат по элементам  учитывается степень участия  основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

      Поэлементная  классификация  предусматривает  распределение затрат по следующим  элементам:

       - элемент «сырье и основные  материалы » за вычетом отходов,  в том числе крупные комплектующие  изделия;

      - элемент «покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты»;

      - элемент «вспомогательные материалы» (материалы, которые не являются  основой готовой продукции);

      - элемент «топливо» (включает затраты  на приобретение всех видов  топлива);

      - элемент «энергия» - стоимость  всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара,  сжатого воздуха и т.д.);

      - элемент «заработная плата». Включает  основную и дополнительную заработную  плату персонала предприятия,  в том числе премии рабочим  из фонда зарплаты;

      - элемент «отчисление на социальное  страхование». Учитывает отчисления по  установленным нормам на соц. страх.;

      - элемент «амортизация основного   капитала»;

      - элемент «ремонты» (затраты на  ремонт и содержание основных  средств);

       - элемент «прочие затраты». Учитывает  расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т.п.

      Калькуляционные статьи расходов делятся на простые, состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы, основная зарплата, отчисления на соц. страх. и т.д.), и комплексные (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы и т.д.)

      По  способу отнесения затрат на себестоимость  продукции при  ее  калькулировании  они группируются на прямые, непосредственно связанные с изготовлением продукции и относимые на ее отдельные виды или заказы, и косвенные, связанные с работой цеха и предприятия в целом. Эти затраты относят на себестоимость продукции в порядке распределения (т.е. косвенным образом) по какому-либо заранее установленному признаку.

      По  степени зависимости от изменения  объема  производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные), к которым относятся затраты, находящиеся в прямой зависимости  от изменения объема производства (сырье, основные материалы, основная и дополнительная зарплата, отчисления на соц. страх., топливо и электроэнергия) и непропорциональные (условно-постоянные), к которым относятся затраты абсолютная величина которых непосредственно не зависит от объема производства (вспомогательные материалы, расходы на обслуживание производства, топливо на отопление, электроэнергия на освещение, амортизация основных фондов, зарплата с начислениями управленческого аппарата и др.). [3] 

                         1.3 Виды себестоимости продукции 

      В отечественной экономической литературе и практике планирования выделялись следующие виды себестоимости продукции, в зависимости от места возникновения  затрат в хозяйственной деятельности предприятия:

      - цеховая – включает прямые  затраты на общепроизводственные расходы, характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

      - производственная – состоит из  цеховой себестоимости  и общехозяйственных  расходов; свидетельствует о затратах  предприятия, связанных с выпуском  продукции;

      - полная – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель   интегрирует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции[2].

      В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

      Плановая  себестоимость отражает максимально  допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации  производства являются для предприятия  необходимыми. Они рассчитываются по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода, материальных и энергетических ресурсов.

      Расчетная себестоимость используется при  технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения  достижения научно-технического прогресса.

      Отчетная  себестоимость определяет  степень  выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления  плановых затрат с фактическими. Фактические  затраты   могут отклоняться  от плановых. Режим экономии  создается  при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. [3] 
 
 
 

2 МЕТОДЫ  КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ   СЕБЕСТОИМОСТИ   ПРОДУКЦИИ. 

      Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

      В зависимости  от  характера  изделий  и  услуг,  особенностей  организации  и  технологии  их  производства,  различают  два  основных  метода  калькулирования  себестоимости  продукции:

      - метод последовательного  суммирования  прямых  и  распределяемых  затрат  по  видам  продукции  (позаказная  калькуляция);

      - метод распределения (деления)  совокупных  расходов  по  калькулируемым  объектам,  основанный   на  группировке затрат  по  процессам (периодам,  стадиям,  фазам)  производства (попроцессная  калькуляция). [6]

       В  зависимости  от  принятого  метода  распределения  издержек, в теории и  практике применяют  следующие  методы: 

       -  метод  общей   калькуляции (распределение на  калькулируемый  объект  всех  затрат:  как переменных,  так и постоянных);

       - метод  «величины  покрытия»  (распределение одних  только  переменных  издержек).[2] 
 
 

            2.1 Метод позаказной  и попроцессной  калькуляции 
 

      Метод  позаказной  калькуляции  применяется  тогда, когда продукция  производится отдельными  партиями или  сериями  или  когда  она  изготавливается  в  соответствии  с  техническими  условиями  заказчика. В  этом  случае  себестоимость  производства  единицы  продукции  для  разных  заказов  может  быть  различной.

      Позаказная  калькуляция  широко  используется  производителями,  работающими на  основе  заказов,  в таких  сферах,  как  печатное  дело,  авиационная  промышленность,  судостроение,  строительство, ремонт автомобилей,  профессиональные  услуги, машиностроение,  в мебельной и других  отраслях  промышленности  с индивидуальным  ассортиментом изделий и услуг. Кроме калькулирования основной  товарной  продукции,  его  используют  при исчислении  себестоимости  изделий  и  работ  для  капитального  строительства, жилищно-коммунального и  других непромышленных  хозяйств предприятия,  при освоении  новой  продукции,  при  изготовлении  нестандартного  оборудования  и т. п.

      Метод  позаказного  калькулирования  предполагает  выделение  из  общей  совокупности  расходов  на  производство  таких  затрат,  которые  можно  прямо  отнести  на  объекты  калькуляции. Остальные  издержки  включаются  в себестоимость  отдельных  изделий в соответствии  с принятым  методом распределения косвенных издержек. Для каждого заказа  составляется  своя ведомость калькуляции,  в которой содержатся и прямые,  и накладные расходы,  относимые на  данный  вид продукции.

      При  попроцессной  калькуляции  производственные  затраты  группируются  по  подразделениям  или  производственным  процессам. Полные  производственные  затраты  аккумулируются  по  основным  статьям  расходов,  включающим  стоимость  материальных  и  трудовых  ресурсов  и  величину  заводских  накладных  расходов. 

      Попроцессная  калькуляция  основывается  на  делении  производственных  затрат  на  количество  продукции,  планируемой  или  изготовленной  в  прошлом  или  отчетном  году. Поэтому  себестоимость  единицы  продукции (или  удельная  себестоимость)  есть  усредненный  показатель. Попроцессная  калькуляция  характерна  для  предприятий,  которые  производят  сплошную  массу  одинаковой (однородной) продукции  посредством  ряда операций  или  процессов. Попроцессная  калькуляция,  в  основном,  используется  в  таких  отраслях,  как  нефтяная,  угольная, химическая,  бумажная,  в  производстве  электроэнергии,  стройматериалов,  стекла  и  пищевых  продуктов.

      Обычно  выбор  того  или  иного  метода   калькуляции  в  значительной  степени   зависит  от  характеристик  производственного   процесса  и  видов  производимой  продукции. Если  это  продукция  одного типа,  которая  перемещается  то  одного  технологического  участка  к  другому  непрерывным  потоком (например,  в  цементном  производстве),  предпочтительным  является  метод  попроцессной  калькуляции  затрат. Но  в  случае,  когда  затраты  на производство  различных  изделий  значительно  отличаются друг  от  друга,  применение  попроцессной  калькуляции  не  сможет  обеспечить  получение  информации,  которая  реально  отражает производственные  затраты,  поэтому  здесь целесообразно  воспользоваться  методом  позаказной калькуляции.

      Кроме  этих  двух  методов,  в  практике  планирования  и учета  используются  модификации этих  методов при производстве  совместно производимых (сопряженных) продуктов. [2] 
 
 
 
 

      2.2 Метод  общей   калькуляции   и  калькуляции   методом  величины  покрытия 
 

В  зависимости  от  принятого  метода  распределения  издержек, в  теории  и  практике  планирования  применяются  два  метода  калькулирования себестоимости:  метод  общей  калькуляции (полного  распределения  затрат)  и  метод  величины  покрытия (распределения  только  переменных  издержек).

      Метод  общей  калькуляции  предполагает  распределение  как  переменных,  так  и  постоянных издержек  на  единицу  продукции. Это  именно  тот  метод,  которым  пользовались  в условиях  командно-административной системы  управления,  и,  к  сожалению,  он  остается  основным  методом  калькулирования  издержек  до  настоящего  времени.

      В  плановой  экономике  себестоимость  продукции  была  не  только  директивным и   фондообразующим,  но  и  ценообразующим  фактором.  Отправляя  калькуляцию  изделия  в  Госкомцен,  предприятия  стремились  завысить  издержки (главным образом,  за счет так  называемых «накладных  расходов» (их  подлинность  труднее  проверить), поскольку  чем  выше  «база», тем  выше цена,  а следовательно,  масса  прибыли  и  объём  товарной  продукции. А с последним показателем напрямую  была  связана величина  фонда заработной  платы. Поэтому предприятиям  было  невыгодно   использовать  дешевые материалы,  сырье и полуфабрикаты. Этот  метод   ценообразования вполне  правильно называли  «затратными». Устанавливаемые  директивным  путем  цены не  отражали  ни  реальных  издержек,  ни   реального  соотношения  спроса  и  предложения. Более  того,  на  многие  виды  товаров  устанавливались  планово  заниженные  убыточные  цены (сырье, топливо), либо  планово  завышенные (прежде всего, на потребительские  товары). Пример  расчета  калькуляции  себестоимости  продукции  методом  полного  распределения  затрат  приведен  в  табл. 2.1. 

Таблица 2.1 Калькуляция  себестоимости  продукции  «методом полного  распределения затрат» (план первого квартала)