Накладные расходы связаны с обслуживанием производства и управлением производством (прочие расходы подразделения, общехозяйственные расходы), расходы на продажу товарной продукции. Деление затрат на основные и накладные используется для оценки эффективности производства.

     Производственные  накладные расходы – это расходы на управление, организацию, обслуживание производства, командировки, обучение работников и т.д. Для контроля за этими расходами возможен расчет нормативов.

     Непроизводственные  накладные расходы – это потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.

     По  способу отнесения  затрат на производство конкретных видов  продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

     Деление затрат на прямые и косвенные обусловлено тем, что не все виды затрат можно отнести прямо на конкретные виды продукции.

     Прямые  расходы – расходы, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции, работ, услуг. К ним относятся, прежде всего, затраты на заданное в переработку (сырье, полуфабрикаты, основные материалы). Прямые затраты планируются и учитываются непосредственно в сортовых калькуляциях себестоимости продукции.

     Косвенные расходы – затраты, которые планируются и учитываются в целом по цеху (агрегату) или предприятию, т.е. в цеховых (агрегатных) калькуляциях и не могут быть отнесены прямо на себестоимость конкретных видов продукции. К ним относятся обычно расходы по переделу, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Распределение таких расходов по видам продукции производится по определенному признаку, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами. Например, косвенные расходы доменного, сталеплавильного и прокатного производств распределяются между видами продукции (сортовыми калькуляциями) в соответствии с коэффициентами трудности.

     По  отношению к изменению  объема производства выделяют условно постоянные и переменные расходы.

     Условно постоянные расходы  – это затраты, абсолютный размер которых мало или совсем не изменяется при изменении объема производства. Например, амортизация основных фондов цеха, затраты на содержание зданий, долгосрочная аренда помещений, отопление и освещение помещений цеха и т.д. Удельная величина условно постоянных затрат (руб/т) изменяется обратно пропорционально изменению объема производства продукции.

     Переменные  расходы – это затраты, абсолютный размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства. Например, затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты и др. Удельная величина переменных затрат не зависит от объема производства продукции.

     Доля  условно постоянных и переменных затрат определяется расчетным путем.

     Абсолютную  величину себестоимости продукции  при изменении объема производства можно определить по формуле

           

     где С'_i – себестоимость i-го вида продукции при планируемом объеме производства, млн руб.;

     С_i – то же при базовом объеме производства;

       – доля условно постоянных  затрат в себестоимости, доли ед.;

     k – коэффициент изменения объема производства, определяемый как отношение Q'/Q (Q – базовый, а Q' – планируемый объем производства, тыс. т).

     Себестоимость единицы продукции при изменения  объема производства определяется по формуле

           

     где – себестоимость единицы i-го вида продукции при планируемом объеме производства, руб/т;

       – то же при базовом  объеме производства.

     Изменение себестоимости продукции определяется при планировании по формуле

           

     где DС – процент изменения себестоимости продукции («+» – увеличение, «–» – снижение), %;

     С_о – себестоимость продукции по отчету за предшествующий период, руб/т;

     С_пл – себестоимость продукции по плану, руб/т; 

     Затраты на рубль товарной продукции (З_т) определяются делением полной себестоимости выпуска товарной продукции (С) на стоимость выпуска в оптовых ценах (ТП): коп/руб.            или        руб/руб       

     Изменение затрат на 1 руб. товарной продукции («+»  – увеличение, «–» – снижение) в плановом периоде по сравнению с отчетным определяется по формуле (%)

           

     где З_о и З_пл –базовые и плановые затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.;

     Абсолютная  величина экономии (–) или перерасхода (+) от изменения себестоимости товарной продукции (Э_тп), руб.:

           

     где ТП_пл – стоимость товарной продукции в плановом периоде, руб.

     Себестоимость продукции может изменяться под  влиянием различных факторов. Допустим, внедряется какое-либо организационно-техническое мероприятие, приводящее к изменению себестоимости продукции. Величина экономии (удорожания) определяется по каждому из  факторов, а общее изменение затрат является суммой результатов действия многих факторов.

     1. Экономия (перерасход) от снижения материальных  затрат (Э_МР) в связи с изменением норм расхода материальных ресурсов под влиянием факторов повышения технического уровня производства определяется по формуле:

     

     где: Э_МР – экономия (перерасход), руб.

     N₁ и N₂  – норма расхода материальных ресурсов на  единицу продукции до и после проведения мероприятия, ед/т;

     Ц – плановая цена единицы материального  ресурса  до проведения мероприятия, руб/ед;

     Q – производство продукции с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода, т.

     Экономия  от снижения затрат указанным способом  определяется в отдельных расчетах по важнейшим для данного предприятия  или производства видам материальных ресурсов и факторам, влияющим на  снижение их расхода. В частности,  такими расчетами на предприятиях черной металлургии являются расчеты  экономии от снижения норм расхода:

     руды  на производство концентрата;

     концентрата на производство окатышей (агломерата);

     рядовых углей при обогащении;

     угольной  шихты на производство кокса;

     железорудного сырья и кокса на выплавку чугуна;

     чугуна  и лома на выплавку стали;

     металла на производство проката;

     металла на производство труб;

     металла на производство метизов и т. д.

     2. Экономия (перерасход) затрат под влиянием замены одних ресурсов другими (внедрение заменителей,  прогрессивных материалов  и  др.):

     

     где Э_ЗР – экономия (перерасход), руб.

     N₁ и N₂ – норма расхода соответственно прежних и новых ресурсов на единицу продукции, ед/т;

     Ц₁ и Ц₂ – плановые цены прежних и новых ресурсов, руб/ед.;

     Q – выпуск продукции с момента внедрения мероприятия до конца планируемого периода, т.

     3. Экономия от  уменьшения  затрат  на оплату  труда и отчислений  на социальные нужды (Э_ЗРП) в связи с сокращением численности  работников:

     

     где:

     Э_ЗРП – экономия (перерасход)затрат на оплату труда, руб.

     Ч_ВЫС – количество высвобождаемых работников, чел.;

     ЗРП – среднемесячная оплата труда данной категории работников, руб/чел;

     ОСН – установленный процент отчислений на социальные нужды, %;

     n – число месяцев с момента проведения  мероприятия до конца года.

     4. При определении экономии за счет совершенствования управления производством учитывается эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления  и  цехов, внедрение автоматизированных   систем   управления  производством, создание производственных  объединений,  кооперативов. Путем осуществления  указанных мероприятий,  наряду с совершенствованием управления,  достигается экономия по оплате труда и отчислениям на социальные нужды.

     5. Относительная экономия  на условно постоянных  расходах (Э_УПР) в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

     

     Где Э_УПР – относительная экономия, руб;

     t – темп прироста товарной продукции в планируемом году в сравнении с базовым годом, %

     С_Б  – себестоимость товарной продукции  или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом году, руб.

     У_УПР – удельный вес постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базовом году, %.

     Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе построения графика безубыточности. При построении графика безубыточности предполагается, что за рассматриваемый период:

     – не происходит изменений цен на потребляемые ресурсы и продукцию;

     – постоянные затраты считаются неизменными  в рассматриваемом диапазоне  объема продаж;

     – переменные затраты на единицу продукции не изменяются при изменении объема продаж;

     – продажи осуществляются достаточно равномерно

     Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) используются два метода: графический и математический.

     При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика “затраты – объем – прибыль”. Последовательность построения графика заключается в следующем.

     1. На график наносится линия  постоянных затрат, для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс.

     2. Далее выбирается какой-либо объем  реализации продукции в натуре. Рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных) для выбранного объема реализации. Через найденную точку и точку пересечения линии постоянных затрат с осью ординат проводится прямая линия, характеризующая изменение величины полных затрат при изменении объема реализации в натуре.

      3. Затем выбирается любая точка  на оси абсцисс и для нее  находится сумма выручки от  реализации. Через найденную точку и точку начала координат проводится прямая линия, характеризующая изменение валовой выручки при изменении объема реализации продукции в натуре.

     Точка безубыточности на графике – это точка пересечения  линии полных затрат и линии валовой выручки.  

                    График построения  точки безубыточности (порога  рентабельности)