Рационализация структуры затрат предприятия

     - по пониженной цене исходного  материального ресурса, если они  могут быть использованы для  основного производства, но с  повышенными затратами для вспомогательного  производства, изготовления предметов  потребления или при реализации  на сторону;

     - по полной цене исходного материала,  если отходы реализуются на  сторону для использования в  качестве полноценного ресурса  [10, с. 318].

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного  промышленно- производственного персонала, включая премии рабочим и служащим, стабилизирующие и компенсирующие выплаты (в том числе связанные  с повышением цен и индексацией  доходов). В фонд оплаты включаются компенсационные выплаты матерям, осуществляющим уход за ребенком до достижения им полутора лет [11, с. 60].

     Отчисления  на социальные нужды представляют собой  форму перераспределения национального  дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с  уровнем затрат на оплату труда. Начисленные  в организациях средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу затрат в настоящее время включаются три вида платежей в:

• Фонд социального страхования Российской Федерации;
• Пенсионный фонд Российской Федерации;
• Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работающего в отдельности. Ставки социального налога дифференцированы в зависимости от объема годового дохода, получаемого работниками [12, с. 365].

     Амортизация. В затратах на производство продукции  наряду с вышеперечисленными элементами содержится и амортизация, т.е. часть  стоимости объектов основных фондов. Основным нормативным документом, регулирующим величину амортизационных отчислений, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

     Объектами для начисления амортизации выступают  основные средства, находящиеся у  предприятия на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, а также нематериальные активы.

     В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных элементов: командировочные расходы, налоги и  сборы, оплата услуг связи и т. д.

     Каждый  из перечисленных общепринятых элементов  включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места (сферы) их применения и производственного  назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно учитывать этот раздел с другими разделами бизнес-плана предприятия [13, с. 4].

     Группировка затрат по экономическим элементам  является объектом финансового учета  и используется при составлении  годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность  в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т.д.

     Однако  классификация затрат по экономическим  элементам не позволяет исчислить  себестоимость отдельных видов  продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений  предприятия.

     Для решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям калькуляции [14, с. 251].

     Сущность  этой, классификации состоит в  разграничении затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными  словами, затраты предприятия подразделяются в соответствии с их производственным назначением, учитывая, что один и  тот же вид затрат может иметь  различное назначение. Так, топливо  расходуется на предприятии как  на технологические цели, так и  для отопления, т. е. затраты на топливо  связаны не только с производством  данного вида продукции, но и с  нуждами предприятия в целом. Точно так же можно разделить  затраты на энергию. Затраты предприятия  на оплату труда подразделяются на оплату основных производственных рабочих, вспомогательных рабочих, оплату цехового и управленческого персонала. Классификация  затрат по статьям калькуляции имеет  существенные отличия по отраслям промышленности, отражая их специфику.

     Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет  определить себестоимость единицы  продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем  расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

     При группировке по статьям калькуляции  затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции в обслуживании производства, в управлении предприятием и т. д.

     Типовая группировка затрат по статьям калькуляции  имеет следующий вид:

• сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• затраты на оплату труда производственных рабочих;
• дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• внепроизводственные расходы.

     Благодаря постатейной классификации затраты  могут контролироваться в плане  и учете по месту их возникновения  и по отдельным видам продукции.

     Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции  себестоимости отдельных видов  продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия [15, с. 462].

     По  способу отнесения затрат на себестоимость  продукции выделяются прямые и косвенные  расходы.

     Прямые  расходы непосредственно связаны  с изготовлением конкретных видов  продукции и по установленным  нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные  расходы обусловлены изготовлением  различных видов продукции и  включаются в себестоимость пропорционально  показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

     По  функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают  основные и накладные расходы.

     Основные  расходы непосредственно связаны  с технологическим процессом  изготовления изделий. Это расходы  на сырье, материалы (основные), технологическое  топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К  накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых  условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы.

     По  степени зависимости от изменения  объема производства затраты делятся  на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

     Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно  то изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты  на сырье, материалы и т.п.)

     Непропорциональные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при  изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация  зданий, топливо для отопления, энергия  на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

     Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

     По  степени однородности затрат расходы  делятся на элементные и комплексные.

     К элементным (однородным) относятся  расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов).

     Комплексными  называются статьи затрат, состоящие  из нескольких однородных затрат (расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые  могут быть разложены на первичные  элементы.

     В зависимости от времени возникновения  и отнесения на себестоимость  продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно  в данном периоде и относятся  на себестоимость продукции этого  периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции  последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще  не возникшие затраты, на которые  резервируются средства в сметно-нормализованном  порядке (оплата отпусков, сезонные расходы  и т.п.). Этот вид классификации  позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

     Таким образом, для правильной организации  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

2. Методы учета затрат и пути снижения себестоимости продукции предприятия.
1. Методы определения себестоимости продукции.

     Правильное  исчисление себестоимости продукции  имеет важное значение: чем лучше  организован учет, чем совершеннее  методы калькулирования, тем легче  выявить посредством анализа  резервы снижения себестоимости  продукции. На промышленных предприятиях применяются четыре основных метода калькулирования себестоимости  и учета затрат на производство: простой, позаказный, попередельный  и нормативный.

     Простой метод калькулирования применяется  на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. На этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы  продукции исчисляется путем  деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции. [16, с.345]

     Позаказный  метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному  продукту или группе однородных продуктов, т.е. в качестве объекта калькулирования  выступает отдельный заказ. Данный метод калькулирования используется в тех отраслях, где единица  продукции обладает определенными  свойствами и легко идентифицируется. Это индивидуальные и мелкосерийные  типы производства, к которым в  первую очередь относятся предприятия  машиностроения. Аналогично организуется учет в строительстве, типографиях, издательствах, рекламных и консалтинговых компаниях, ремонтных организациях, работающих на заказ и предоставляющих  услуги в соответствии с требованиями покупателей.

     Применение  позаказного метода калькулирования  требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной  партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.