Особенности формирования отчета об изменениях капитала

     - столбец 6 - прочерк.

     Раздел "Справки".

     В 2009 г. размер чистых активов ООО СМП «Континент» составил 870 000 руб. на начало года и 980 000 руб. - на его конец.

     В строке "Чистые активы" формы N 3 отражаются следующие данные:

     - в графе 3 - 870 000 руб.;

     - в графе 4 - 980 000 руб.

     В 2009 г. предприятие получило средства целевого финансирования из бюджета в сумме 280 000 руб. на ремонт оборудования.

     В предшествующем (2008) году организация  не получала целевых средств.

     В учете была сделана проводка:

     Дебет 51 Кредит 86

     - 280 000 руб. - поступили на расчетный  счет средства целевого финансирования.

     За  счет этих средств предприятие приобрело материалы для ремонта стоимостью 180 000 руб. (в том числе НДС).

     В учете общества сделаны следующие  проводки:

     Дебет 10 Кредит 60

     - 180 000 руб. - приняты к учету материалы  (вместе с НДС);

     Дебет 86 Кредит 98

     - 180 000 руб. - стоимость материалов  отражена в составе доходов  будущих периодов;

     Дебет 20 Кредит 10

     - 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные  на ремонт;

     Дебет 98 Кредит 91-1

     - 180 000 руб. - стоимость материалов  отражена в составе прочих  доходов.

     В справочном разделе Отчета по строке «Чистые активы» отражается стоимость  чистых активов организации на начало и конец 2009 года(Приложение Е). Стоимость чистых активов акционерных обществ определяется как разница между суммой отдельных видов активов и пассивов. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются⁶:

• внеоборотные активы, отраженные в разделе I бухгалтерского баланса;
• оборотные активы, отраженные в разделе II баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

     В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

     Строки  «Получено на расходы по обычным  видам деятельности» и «Получено  на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в 2004 году получали указанные целевые средства из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование». 
 
 
 

        3 Пути совершенствования   формирования  отчетности  и  сравнение с МСФО.

        3.1 Мероприятия по совершенствованию порядка формирования «Отчета об изменении капитала» в ООО СМП «Континент» 
 

     Для улучшения финансового положения  и совершенствования системы  бухгалтерского учета анализируемого предприятия можно рекомендовать  следующие мероприятия:

1. дальнейшее развитие системы аналитического учета;
2. совершенствование отчетности, обеспечивающей системность данных и полезность для целей финансового анализа и контроля;
3. принятие рациональных реальных деловых управленческих решений;
4. автоматизация системы ведения бухгалтерского учета, внедрения на предприятии единой компьютерной сети, что позволяет сделать процесс учета менее трудоемким, более достигнутым для анализа:
5. увеличить уставный капитал;
6. наращивать собственный капитал;
7. создать резервный фонд за счет чистой прибыли.

     Помимо  раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения  по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу  должна содержаться информация об отдельных  составляющих собственного капитала и  их динамике.

     Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой  правовых и иных ограничений, способности  предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени  данная информационная потребность  удовлетворяется за счет отчета о  движении капитала. Вместе с тем, нуждаются  в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала. В  первую очередь это касается такой  комбинированной статьи баланса  как «Добавочный капитал», объединяющий весьма разнородные по своей экономической  природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении  добавочного капитала в результате переоценки основных средств. В зарубежной практике раскрытию такой информации уделяется особое внимание⁷.

     Учитывая  значение информации о составе и  структуре собственного капитала для  анализа способности предприятия  к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения.

     В разделе I формы № 3 предусмотрены только те показатели, которые влияют на изменение уставного капитала акционерных обществ. Показатели, влияющие на размер уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, в нем не отражены. У таких организаций изменение уставного капитала происходит, если, например, участники общества принимают решение увеличить или уменьшить уставный капитал либо появляется новый участник, который вносит дополнительный вклад. Чтобы отразить эти изменения, вместо строк, указанных в форме, можно ввести строки с другим названием, например «Введение нового Участника». Строку «Увеличение номинальной стоимости акций» можно назвать «Дополнительные вклады учредителей в уставный капитал пропорционально их Долям».

     В форме № 3 нет строк, в которых  указывалось бы использование резервного капитала. Если в организации такие  операции имели место, для их отражения  должны вводится дополнительные строки. 
 

       3.2 Сравнительный анализ регламентаций по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных стандартах 
 

     Проведем  сравнительный анализ регламентаций  по формированию отчета об изменениях капитала в российских и международных  стандартах.

     Вопросы адаптации финансовой отчетности российских организаций к требованиям Международных  стандартов финансовой отчетности (МСФО) в настоящее время достаточно актуальны. Это связано с общим  направлением на сближение отечественных  и международных стандартов.

     В соответствии с МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности" отчет об изменениях капитала рассматривается  в качестве основного и составляется за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Капитал определяется как часть активов компании, остающаяся после вычета из них всех ее обязательств, иначе говоря, представляет собой стоимость чистых активов компании⁸.

     Капитал может группироваться по подклассам, например:

     - капитал, вложенный акционерами;

     - нераспределенная прибыль;

     - резервы, сформированные за счет  нераспределенной прибыли.

     Изменения в капитале между двумя отчетными  датами отражают увеличение или уменьшение чистых активов и представляют собой  суммарные прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности компании в течение периода, а также результаты операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов). Все суммы доходов и расходов, признанных за период, включаются в определение чистой прибыли или убытка и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Исключение из этого правила составляют прибыли или убытки, которые отражаются непосредственно в капитале:

     - результаты переоценки основных  средств;

     - результаты переоценки инвестиций;

     - курсовые разницы от пересчета  финансовой отчетности иностранных  подразделений или дочерних организаций.

     Информация  о перечисленных составляющих не раскрывается в отчете о прибылях и убытках, поэтому МСФО 1 регламентирует в обязательном порядке составлять отдельные части финансовой отчетности - отчет об изменениях в капитале, призванный раскрыть те изменения капитала, которые не отражаются в отчете о  прибылях и убытках.

     В отчете об изменениях капитала должны быть отражены изменения в результате двух качественно различных ситуаций:

     - операций с акционерами при  внесении капитала и выплате  дивидендов;

     - полученных прибылей или убытков,  не признанных в отчете о  прибылях и убытках.

     Операции  с акционерами связаны с операциями по эмиссии акций и внесению капитала собственниками, а также с распределением части прибыли в пользу владельцев, т.е. выплатой дивидендов.

     Отчет об изменениях капитала может быть составлен в двух вариантах: с  отражением всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов, так и прибылями и  убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках) и с отражением только тех изменений в капитале, которые обусловлены прибылями  и убытками, не признанными в отчете о прибылях и убытках.

     В отчете, отражающем все изменения  в капитале, формируется следующая  информация:

     - чистая прибыль или убыток  за период;

     - величина доходов и расходов, прибыли и убытков, которые  не признаны в отчете о прибылях  и убытках;

     - изменения в учетной политике  и корректировка фундаментальных  ошибок;

     - стоимость операций с акционерами  при внесении капитала и выплате  дивидендов;

     - сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную  дату и ее изменение за период;

     - сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного  капитала, эмиссионного дохода и  каждого резерва на начало  и конец периода.

     Такой отчет составляется в традиционном для зарубежного учета столбцовом формате, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец. Курсовая разница от пересчета валют возникает при составлении сводного отчета в случае обобщения показателей дочерних компаний, сформированных в валютах, отличных от валюты сводного отчета об изменениях в капитале. Чистая прибыль за отчетный период приводится как конечный показатель отчета о прибылях и убытках за период.

     В отчете, показывающем только те изменения  в капитале, которые обусловлены  прибылями и убытками, не признанными  в отчете о прибылях и убытках, отражаются:

     - чистая прибыль или убыток  за период;

     - каждая статья доходов и расходов, прибыли и убытков, которая  признается непосредственно в  капитале, и сумма таких статей;

     - кумулятивный эффект изменений  в учетной политике и корректировка  фундаментальных ошибок.

     Стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату, ее изменение  за период, сверка балансовой стоимости  каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва  на начало и конец периода отражаются не в отчете об изменениях капитала, а в примечаниях.

     В российских нормативных документах отсутствует определение капитала. В отечественной практике его  стоимость может значительно  отличаться от стоимости, исчисляемой  по регламентациям МСФО 1. Это вызвано  в первую очередь существенным отличием способов оценки уставного капитала, стоимости имущества, внесенного в  оплату акций, выкупленных собственных  акций, начисления оценочных резервов, предусмотренных отечественными и  международными учетными стандартами. Далеко не одинаковы суммы прибыли, исчисленной по российским и международным  стандартам. Более того, по ряду причин прибыль, учтенная в отечественной  бухгалтерской отчетности, зачастую переходит в убыток в отчетности, составленной по МСФО. Таким образом, обе составляющие капитала - и вклад  собственников, и прибыль в отчетности, составленной по российским стандартам, - отличаются от соответствующих составляющих в отчетности, составленной по МСФО.