Особенности формирования отчета об изменениях капитала

1. Столбец 3 «Уставный капитал»;
2. Столбец 4 «Добавочный капитал»;
3. Столбец 5 «Резервный капитал»;
4. Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5. Столбец 7 «Итого».

     Уставный  капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал» .

     Добавочный  капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

     Источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

     - суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

     - суммы разниц, образовавшиеся в результате превышения суммы начисленной амортизации на дату переоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

     - суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размешенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций;

     - суммы курсовых ризниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

     Списание  суммы дооценки не формирует налогооблагаемого финансового результата.

     Формирование  добавочного капитала за счет эмиссионного дохода. У эмитента акций эмиссионный  доход образуется как разница  между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе  денежными средствами, и их номинальной  стоимостью при первичном размещении.

     Таким образом, эмиссионный доход может  формироваться только у акционерных  обществ. Для иных организаций появление  эмиссионного дохода нормативными документами  не предусмотрено.

     При формировании уставного капитала АО путем размещения акций (как при  первичной эмиссии, так и при  последующих эмиссиях акций при  увеличении уставного капитала) сумма  разницы между фактической ценой  размещения и номинальной стоимостью акций рассматривается как эмиссионный доход и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

       Покажем на примере, как отражается в отчетности организации за 2009 г. сумма добавочного капитала. Сальдо по счету 83 представлено в Приложении А. На 1 января отчетного года произведена дооценка основных средств: первоначальной стоимости - на сумму 120 000 руб., начисленной амортизации - на сумму 20 000 руб.

     В течение отчетного года движения средств добавочного капитала не происходило.

     Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал  образуется за счет отчислений от прибыли  в размерах, установленных уставом  или учредительными документами  предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия  за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал  образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности  прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал». Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью (000) в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным в соответствии с Законом № 208-ФЗ, а для 000 - добровольным.

     Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) - в этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) организации. Раздел можно условно  разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год² . 

     1.2 Порядок формирования  отчета 
 

     Рассмотрим  порядок формирования отчета  о  движении капитала.

     В первом разделе отражаются наличие и движение источников собственных средств организации, в том числе:

1. уставного капитала (графа 3);
2. добавочного капитала (графа 4);
3. резервного капитала (графа 5);
4. нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (графа 6);

     В графе 7 приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

     В первую часть раздела I вносятся показатели из формы № 3 за предыдущий год. При этом по строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отчета за отчетный год отражается сумма, указанная по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» в разделе I отчета за предыдущий год.

     Показатель  строки 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» может отличаться от показателя строки 100 «Остаток на 1 января отчетного  года». Это случается, когда предприятие вносит изменения в учетную политику или проводит переоценку основных средств. Строки «Изменения в учетной политике» заполняют не все организации. Исключение составляют те из них, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При заполнении раздела I организации могут столкнуться с ситуацией, когда в строках за предыдущий год какой-либо показатель отражен, а в строках за отчетный год он отсутствует (или наоборот). Чтобы не нарушать принцип сопоставимости показателей, в этом случае целесообразно такой показатель включать в обе части раздела, а в пустых строках ставить прочерки.

     В графе 3 отражается изменение уставного  капитала за предыдущий и отчетный годы. Для заполнения строк за прошлый  год используются данные из раздела  I «Изменения капитала» отчета за предыдущий год, а показатели отчетного года формируются на основании данных счета 80 «Уставный капитал» за отчетный год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало отчетного года.

     Если  в отчетном году уставный капитал  увеличился за счет дополнительного  выпуска акций, увеличения их номинальной  стоимости либо вследствие реорганизации  юридического лица, по строкам, предназначенным  для этих показателей, указываются  соответствующие кредитовые обороты  по счету 80 за отчетный год³.

     Если  в отчетном году уставный капитал  уменьшился за счет снижения номинала акций, количества акций либо вследствие реорганизации юридического лица, то по соответствующим строкам отражаются дебетовые обороты по сч. 80.

     Для заполнения столбца 4 используются данные счета 83 «Добавочный капитал». Показатели за прошлый год переносятся в  графу 4 из раздела 1 отчета за отчетный год.

     По  строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало года, а по строке «Остаток на 31 декабря отчетного  года» — кредитовое сальдо по этому  счету на конец года.

     Строка  «Результат от переоценки объектов основных средств» отражает результат изменения  в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Как и в случае переоценки, происходит изменение добавочного капитала. При дооценке обычно делаются вступительные в начало года проводки:

     Дебет счета 01 «Основные средства»,

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал»;

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

     Кредит  счета 02 «Амортизация основных средств».

     В таком случае на пересечении указанной  строки и столбца 4 «Добавочный капитал» нужно отразить разницу в оборотах. Соответственно, при уценке дооцененного объекта будут производиться обратные проводки в пределах сумм дооценки:

     Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства»;

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

     Кредит  счета 83 «Добавочный капитал».

     Разница в оборотах будет отражаться в  столбце 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание. Если же сумма  уценки превышает сумму ранее  проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются проводки:

     Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

     Кредит  счета 01 «Основные средства»;

     Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

     Кредит  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Разницу в оборотах нужно отразить в столбце 6 «Нераспределенная прибыль (убыток)»  в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается  впервые или уценивался в прошлые  годы.

     Для заполнения графы 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал». Этот счет ведут организации, создающие резервные  фонды путем распределения части  полученной прибыли. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации, погашение облигаций  и выкуп собственных акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях резервный капитал использовать нельзя.

     В столбце 5 «Резервный капитал» отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал организации  формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все  акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала. Это  означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный  капитал в большей сумме.

     Для заполнения графы 6 используются данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  строкам, которые характеризуют  остаток нераспределенной прибыли  на начало или конец года, показывается соответствующее сальдо по счету 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. организация  получила убыток), показатель отражается в круглых скобках.

     Если  организация вносила изменения  в учетную политику и в результате этого изменилась чистая прибыль, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке «Изменения в  учетной политике».

     Показатель  строки «Результат переоценки объектов основных средств» определяется как  разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если нераспределенная прибыль в результате переоценки основных средств уменьшилась, сумму  уменьшения нужно отразить в круглых  скобках. В ходе переоценки можно  уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее  были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 «Добавочный капитал»), А превышение суммы уценки над суммой дооценки следует отнести в Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Показатель  строки «Чистая прибыль» в разделе  I формы № 3 за год должен равняться показателю, отраженному по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за этот же год4.