Особенности формирования отчета об изменениях капитала

       - общее изменение валюты баланса и ее основные причины;

     - изменение собственного капитала и его основных составляющих;

     - изменения отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов и займов и кредиторской задолженности;

     - динамику наиболее существенных статей оборотных и внеоборотных активов. 
 

     2.3 Порядок заполнения Отчета об изменениях капитала ООО СМП «Континент» 

     Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере заполения бухгалтером ООО СМП «Континент» формы N 3 за 2009 г(Приложение Д).

     Раздел I "Изменения капитала".

     Столбец 3 "Уставный капитал".

     По  данным баланса ООО СМП «Континент», величина уставного капитала на конец 2008 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.

     Уставный  капитал в сумме 360 000 руб. отражен в следующих строках формы № 3:

     - «Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему»;

     - «Остаток на 1 января предыдущего года»;

     - «Остаток на 31 декабря предыдущего года»;

     - 100 «Остаток на 1 января отчетного года»;

     - 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года».

     Во  всех остальных строках столбца 3 ставится прочерк.

     Столбец 4 «Добавочный капитал».

     Переоценка  основных средств в 2007 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2008 г. составляло 80 000 руб.

     В 2008 г. по приказу директора ООО СМП «Континент» была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2009 г. Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.

     Восстановительная стоимость основных средств по документально  подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.

     При переоценке бухгалтер:

     1) определил коэффициент увеличения  стоимости основных средств в результате переоценки:

     50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;

     2) рассчитал сумму амортизации  по основным средствам после  переоценки:

     20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;

     3) нашел разницу в суммах амортизации  до и после переоценки:

     25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.

     Переоценка  в учете была отражена проводками:

     Дебет 01 Кредит 83

     - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение  балансовой стоимости основных  средств в результате переоценки;

     Дебет 83 Кредит 02

     - 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.

     Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отражается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года";

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года".

     Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" записывается сумма  увеличения добавочного капитала, которое  произошло в результате дооценки. Она составит:

     10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.

     Сумма добавочного капитала, сформированного  на 1 января 2009 г., равна:

     80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб.

     Эта сумма отражается по строкам:

     - "Остаток на 1 января отчетного  года";

     - "Остаток на 31 декабря отчетного  года".

     Во  всех остальных строках столбца 4 ставится прочерк.

     Столбец 5 "Резервный капитал".

     В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений. По состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2006 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.

     Эта сумма указывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года".

     В 2006 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.

     В учете была сделана проводка:

     Дебет 84 Кредит 82

     - 3000 руб. - направлена часть нераспределенной  прибыли на формирование резервного  фонда.

     Эта сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

     На 31 декабря 2006 г. размер резервного фонда составил:

     15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.

     Эта сумма вписывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года";

     - "Остаток на 1 января отчетного  года".

     В 2009 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2008 г. в сумме 7000 руб. Эта  сумма указывается по строке "Отчисления в резервный фонд".

     По  результатам 2009 г. общая сумма резервного фонда составит:

     18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.

     Эта сумма отражается в строке "Остаток  на 31 декабря отчетного года".

     Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     По  состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 1 января 2008 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.

     Эта сумма показывается по строкам:

     - "Остаток на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему";

     - "Остаток на 1 января предыдущего  года".

     В январе 2008 (предшествующего) года часть  нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму впишите  по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль  не использовалась.

     Прибыль, полученная в 2008 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:

     20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.

     Эта сумма отражается в строках:

     - "Остаток на 31 декабря предыдущего  года";

     - "Остаток на 1 января отчетного  года".

     В январе отчетного (2009) года часть прибыли  в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эта сумма записывается по строке "Отчисления в резервный  фонд". Больше в 2009 г. чистая прибыль  не использовалась.

     Прибыль, полученная в 2009 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2009 г. составил:

     50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.

     Эта сумма вписывается в строку "Остаток  на 31 декабря отчетного года" столбца 6.

     Остальные строки столбца 6 прочеркиваются.

     Столбец 7 «Итого».

     Данные  для его заполнения определяются сложением показателей по соответствующим  строкам.

     Раздел II «Резервы».

     Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

     Создавать такие резервы ООО СМП «Континент» не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркиваются.

     Подраздел «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

     В соответствии с учредительными документами ООО СМП «Континент» создает резервный фонд.

     Сумма резерва на 1 января 2009 г. составила 15 000 руб.

     В предыдущем (2008) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.

     На  конец 2008 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).

     В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент» направил в резерв 7000 руб.

     Общая сумма резерва на конец 2009 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).

     Эти операции отражаются следующим образом:

     строка "Данные предыдущего года":

     - столбец 3 - 15 000 руб.; - столбец 4 - 3000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

     - столбец 6 - 18 000 руб.;

     строка "Данные отчетного года":

     - столбец 3 - 18 000 руб.; - столбец 4 - 7000 руб.; - столбец 5 - прочерк;

     - столбец 6 - 25 000 руб.

     Подраздел "Оценочные резервы"

     В 2009 г. ООО СМП «Континент» создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.

     На  конец 2009 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.

     При создании резерва и списании задолженности  в учете организации сделаны  следующие записи:

     Дебет 91-2 Кредит 63

     - 12 000 руб. - создан резерв сомнительных  долгов;

     Дебет 63 Кредит 62

     - 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность  за счет образованного резерва.

     Неиспользованных  остатков указанных резервов на начало 2009 г. у ООО СМП «Континент» нет.

     Движение  средств резерва отражается в  строке "Данные отчетного года" следующим образом:

     - столбец 3 - прочерк;

     - столбец 4 - 12 000 руб.;

     - столбец 5 - 12 000 руб.;

     - столбец 6 - прочерк.

     Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

     В предшествующем (2008) году организация  резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

     В отчетном (2009) году ООО СМП «Континент» создало резерв на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет в сумме 6000 руб. В учете была сделана запись:

     Дебет 26 Кредит 96

     - 6000 руб. - создан резерв на выплату  вознаграждения за выслугу лет.

     В течение 2009 г. резерв был полностью  использован.

     При этом в бухгалтерском учете была сделана проводка:

     Дебет 96 Кредит 70

     - 6000 руб. - использован резерв на  выплату вознаграждения за выслугу  лет.

     Это отражено в строке "Данные отчетного  года" так:

     - столбец 3 - прочерк;

     - столбец 4 - 6000 руб.;

     - столбец 5 - 6000 руб.;