Налог на прибыль для конкретной организации

      Налогоболагаемая  прибыль за 1 квартал по расчету  в форме 2 отчета о прибылях и убытках  составила:

Дт 90.9  Кт 99   2 628 654

      Начислен  условный расход по налогу на прибыль:

Дт 99     Кт 68  2 628 654 х 20% = 525 730

      По  результатам работы за 4 квартал 2010 года:

1.Командировочные  расходы в бухгалтерском учете  на конец квартала составили  187 000 руб., а в уменьшение налогооблагаемой прибыли по установленному нормативу может быть принято 178 500 руб. разница 8 500 руб.  187 000 – 178 000 = 8 500

Дт 99  Кт 68  8 500 х 20% = 1 700 отражено постоянное налоговое обязательство – ПНО

2.Амортизационные  отчисления в бухгалтерском учете  составили 211 008 руб., а в налоговом 198 487 руб. разница 12 521 руб.

211 008 – 198 487 = 12 521

Дт 09     Кт 68     12 521 х 20% = 2 504 отражен отложенный налоговый актив – ОНА

3.Доход  от продажи в сумме 20 870 руб. по состоянию на конец квартала не оплачен (деньги от покупателя так и не получили)

Дт 68    Кт 77     20 870 х 20% = 4 174 отражено отложенное налоговое обязательство – ОНО

Таблица 6

Расчет  постоянных и временных разниц

      Согласно  требованиям ПБУ 18/02 текущий налог  на прибыль (т.е. налог на прибыль, начисленный  по данным налогового учета, отраженный в декларации – кредитовое сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68) составило:

525 730 (Условн.расход по налогу на прибыль) + 1 700(ОНА) – 2 504(ОНО) + 4 174(ПНА) = 520 752 = 521 тыс.руб.

Это строка 150 Отчета о прибылях и убытках.

      Чистая  прибыль по данным бухгалтерского учета  – сальдо по кредиту счета 99 на конец  квартала составило

2 628 654 – 525 730 – 1700(ПНО) = 2 101 224 (2 101 тыс.руб.)

Это строка 190 Чистая прибыль отчетного периода.

      По  статье ПНО «Постоянные налоговые обязательства» приводится величина постоянных налоговых обязательств, определяемых в соответствии с положениями ПБУ 18/02. Под постоянным налоговым обязательством согласно пункту 7 ПБУ 18/02 понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. По сути ПНО представляет собой суммы налога на прибыль, исчисленные по установленным ставкам с величины постоянных разниц. В свою очередь под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы представляют собой не что иное, как доходы и расходы, которые признаются для целей бухгалтерского учета в полном размере, а для целей налогового учета – в какой-то части (как правило, нормируемой) либо не признаются вовсе. Таким образом на такие суммы образуются разницы, которые не могут быть признаны для целей налогообложения по налогу на прибыль ни в отчетном периоде, ни в последующих периодах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

      Прибыль организаций, учреждений в настоящее  время играет огромную роль. Она  является одним из обобщающих оценочных  показателей их деятельности и выполняет следующие важнейшие функции:

1)характеризует  конечные финансовые результаты  деятельности предприятия, размер  его денежных накоплений;

2)является  главным источником финансирования  затрат на производственное и  социальное развитие предприятия, и та часть прибыли, и та часть прибыли, которая изымается государством в форме налога на прибыль, является источником финансирования государственных расходов.

      Уже в конце 80-х годов предпринимается  серьезная попытка повысить налоговые  ставки на прибыль кооперативов.

      Существовавшая  ранее система планового распределения  прибыли, в период строительства  социалистической экономики в России, предполагала изъятие в бюджет той  части прибыли, которая оставалась после формирования в соответствии с установленным нормативами различных производственных фондов.

      В условиях рыночной экономики в России данная система становится неприемлима, так как при сформировавшемся многообразии различных организационно-правовых форм собственности не обеспечивается равные условия их хозяйствования.

      27 декабря 1991 года вышел в свет  Закон РФ №2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской  Федерации», предусматривающий в  статье 5 различных объектах налогообложения,  в том числе налогообложение  доходов (прибыли).

      Налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль организаций, представляющая собой сумму прибылей от реализации продукции (работ, услуг) основных фондов и иного имущества организации, прибыли от внереализационных операций, уменьшения (увеличения) на сумму доходов (расходов), предусмотренных действующим законодательством.

      Важнейшим направлением реформирования налоговой  системы в сфере налогообложения  прибыли (доходов) максимальная унификация и упрощение порядка определения  доходов и расходов налогоплательщиков, по возможности исключение из базы налогообложения расходов и убытков, образующихся в ходе ведения предпринимательской деятельности, поскольку это ведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм (в составе доходов одного участника сделки и в составе не принятых к вычету, то есть восстанавливаемых для целей налогообложения расходов или убытков – у другого участника сделки).

      Принципиальный  подход к определению налогооблагаемой базы должен заключаться в том, чтобы  затраты признавались затратами, уменьшающими налогооблагаемую базу, в том случае, если они осуществлены в оплату за товары (работы, услуги), приобретаемые для целей ведения предпринимательской деятельности и, соответственно уплаченные суммы нашли отражение в составе налогооблагаемых доходов у лиц, осуществивших продажу (передачу) этих товаров (оказание услуг, выполнение работ).

      Принципиальные  изменения порядка определения  налогооблагаемой базы должны заключаться  в следующем.

      Необходимо  отказаться от исключения налогооблагаемой прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами на ее производство, включенными в себестоимость, прибыли от реализации иного имущества и внереализационными доходами, уменьшенными на внереализационные расходы, - и перейти к определению налогооблагаемой базы как разницы между доходами и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью в целом за отчетный (налоговый) период. Это позволит унифицировать подход к определению налогооблагаемой базы, ликвидирует различные налоговые режимы обложения доходов в зависимости от того, подпадает предмет сделки под понятие «продукция (работы, услуги)» или же должен быть отнесен к иному имуществу, сделает ненужным разработку и принятия отраслевых особенностей состава затрат в каждом случае при появлении новых видов сделок или сделок с новыми финансовыми инструментами – для того лишь, чтобы отдельные организации, для которых указанные операции будут квалифицироваться как «основная деятельность» могли принимать расходы к вычету в полном объеме.

      Изменение принципа определения налогооблагаемой базы позволит решить существующие в настоящее время конкретные проблемы в сфере налогообложения доходов.

      По  результатам проведенного исследования можно сделать вывод о том, что налоговая реформа в Российской Федерации должна проводиться комплексно. Следует отказаться от решений, сводящихся преимущественно к предоставлению льгот и установлению индивидуальных налоговых режимов – что, как показала работа над последними пакетами проектов законодательных актов Правительства Российской Федерации, является основным содержанием налоговой политики последнего времени. Требуется кардинальное изменение принципов определения налогооблагаемых доходов.