Налог на прибыль для конкретной организации

      Заканчивается раздел 1 определением финансового результата от выполненных работ и услуг. Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: стр.010 – стр.020 – стр.030 – стр.040.

      Если  в отчетном периоде организация  получит убыток, то он показывается в круглых скобках.

Строка 050 графа 3 – 2 937 тыс.руб.

графа 4 – за аналогичный период предыдущего  года  1 956 тыс.руб. 

3.3 Прочие  доходы и расходы 

      Расходы этого раздела также показаны в отчетности (в круглых скобках).

      Основным  источником информации является счет 91 «Прочие доходы и расходы». При этом на субсчетах показываются отдельно доходы и отдельно расходы.

      По  строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются операционные доходы и расходы в  сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагами, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов и займов).

Дт 91.2   Кт 66.1 150 000

      На  сумму уплаченных процентов банку  за пользование кредитной линии  согласно договора за 4 квартал 2010 года.

Строка 070 графа 3 150 000

      В ООО «Механика» не имеются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций в  соответствии с учредительными документами. Поэтому статья «Доходы от участия  в других организациях» не заполняется.

      По  строке 090 «Прочие доходы» показывается:

- (п.7 ПБУ  9/99) поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления  от продажи основных средств,  материалов и т.д.

      По  строке 100 «Прочие расходы» показываются:

- (п.11 ПБУ  10/99 и ПБУ 15/01) расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование активов организации;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- суммы,  причитающиеся к уплате отдельных  видов налогов и сборов, например  налога на имущество, за счет  финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ.

      Согласно  приказу Минфина России от 30.03.2001г. №27н в составе операционных расходов с 01.01.2001г. включаются отчисления в резервы  по сомнительным долгам, под обесценение  вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

      Строка 090 и 100 заполняются по данным аналитического учета к субсчетам 91.1 и 91.2.

Дт 91.2  Кт 68.16    1 830-00

     На  сумму начисленного налога на милицию

Дт 91.2  Кт 68.8   52 915-00

      На  сумму начисленных операционных расходов за 4 квартал 2010 года

Строка 100 графа 3  54 745-55 тыс.руб.

графа 4 – за аналогичный период предыдущего  года 45 тыс.руб.

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражаются (п.8 ПБУ9/99):

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том  числе по договору дарения;

- поступления  в возмещение причиненных организации  убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые  разницы;

- сумма  дооценки активов.

      По  строке 130 «Внереализационные расходы» показываются (п.12 ПБУ 10/99):

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

- возмещение причененных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других доходов, нереальных  для взыскания;

- курсовые  разницы;

- сумма  уценки активов (за исключением внеоборотных);

- прочие  внереализационные расходы.

      В перечень внереализационных расходов включаются средства, перечисленные  на благотворительные цели, расходы  на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения и  иные мероприятия.

      Заполняются строки 1230 и 130 по данным аналитического учета к счету 91.

Дт 91.2   Кт 62.3        103 000=00

На сумму  внереализационных расходов (согласно расшифровки)

Итого Строка 130    103 000-00 = 103 тыс.руб.

      По  решению Минфина и согласно учетной политике указано, что заполнение формы бухгалтерской отчетности не зависит на прямую от того, на каких счетах были отражены те или иные операции.

      В новом отчете о прибылях и убытках  нет строки с чрезвычайными доходами и расходами. Но если у организации будут соответствующие показатели за отчетный период, то можно самостоятельно внести данные о них в форму №2 – для этого предусмотрена свободная строка.

      Чрезвычайные  доходы указывают в строке 170, а  чрезвычайные расходы – в строке 180 (в круглых скобках).

      Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления и затраты, возникающие  в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, аварии и т.п.).

      В качестве чрезвычайных расходов могут  быть учтены:

- остаточная  стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы;

- затраты,  связанные с ликвидацией последствий  чрезвычайных обстоятельств.

      Как чрезвычайные доходы учитывают:

- стоимость  материальных ценностей, оприходованных  после описания непригодного  к восстановлению имущества;

- страховое  возмещение убытков, понесенных  в результате чрезвычайных обстоятельств.

      Учет  чрезвычайных доходов и расходов ведется на счете 99.

      После отражения прочих доходов и расходов формируется финансовый результат  деятельности организации за отчетный период: это прибыль (убыток) до налогообложения.

      3 раздел и Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется  расчетным путем:

2937 –  150 – 55 – 103 = 2 628 654 = 2629

      Этот  показатель представляет собой бухгалтерскую  прибыль, т.к. заполнен по данным бухучета.

      В новой форме отчета о прибылях и убытках появились две новые  строки:

- строка 141 «Отложенные налоговые активы»  (сет 09);

- строка 142 «Отложенные налоговые обязательства» (счет 77),

Которые рассчитываются по нормам ПБУ 18/02 (п.14 и  п.15) «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Минфина России от 19.12.2002 года №114н.

      Они оказывают непосредственное влияние  на величину чистой прибыли(убытка) предприятия  за отчетный период. В отчете показываются остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период (разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами).

      После вычисления отложенные налоговые активы увеличивают прибыль (уменьшают  убыток) до налогообложения, а обязательства, наоборот уменьшают величину прибыли или увеличивают убыток. При погашении происходит списание отложенных налоговых активов за счет прибыли (прибыль уменьшается), а погашение отложенных обязательств приводит к увеличению прибыли организации.

      Строка 150 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по данным бухучета и налогового учета (ПБУ 18/02 гл.25).

      Расчеты проводятся в несколько этапов:

1. Условный расход по налогу на прибыль *(бухгалтерская прибыль).

2629 х  20% = 525 730,08 = 526

     2.  Определяется разница между прибылью по данным бухучета и налогового учета, которая подразделяется на 2 вида:

- Постоянные  – те доходы и расходы, которые  учитываются в бухучете, но не  принимаются при налогообложении.  Полученную разницу умножают  на 20% - это и есть отложенные налоговые активы;

- Временные  разницы – те доходы и расходы,  которые формируют бух. Прибыль  в одном отчетном периоде, а  налоговую прибыль в другом  периоде. Временные разницы подразделяются  на вычитаемые ( расходы, которые  образуются раньше в бухучете, чем в налоговом, а доходы – сначала в налоговом, потом в бухучете) и налогооблагаемые (когда доходы образуются раньше в бухучете, чем в налоговом, а расходы признаются в бухучете позже, чем в налоговом).

      Показатель  строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетно: прибыль (убыток) до налогообложения (бух.Прибыль(убыток) + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль).

      Этот  показатель сопоставляется с суммой по строке 470 бухгалтерского баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года».

      Строка 19 Ф-2 отчета графа 3 = 2101

      Строка 470 бух.баланса графа 4 = 2101

или Строка 190 Ф-2 графа 3 равна Строке 475 графа 4 если результатом является убыток отчетного  года. Тогда по строке 090 указывается результат в круглых скобках. 

Таблица 4

Показатели  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Механика»

за 4 квартал 2010 года

 

Таблица 5

Показатели, сформированные согласно требованиям  ПБУ 18/02 за 4 квартал 2010 года