Налог на прибыль для конкретной организации

      Прибыль и налог на прибыль отражается во второй важнейшей составляющей бухгалтерской  отчетности (как установлено в  Законе о бухгалтерском учете  ст.13 п.2) – Отчет о прибылях и  убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформированной в данном законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст1 п3). Этот подход к отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). В отличии от бухгалтерского баланса, в котором отражаются данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в «Отчете о прибылях и убытках» Форма №2 представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, то есть обороты за отчетный период, характеризующие информацию о финансовых результатах деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, т.е. это отчет за определенный период времени (месяц, квартал, год). Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), (строка 470) совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), (строка 190) поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить состав, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Форма №2 предназначена для отражения информации о финансовых результатах, не раскрытых в балансе.

      При заполнении отчета о прибылях и убытках  ООО «Механика» руководствуется  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенным в действие с 1 января 2000 года, которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: «доходы организации» и «расходы организации». В этих Положениях приводится классификация доходов и расходов, используемая при составлении отчета. Разделение финансового результата на доходы и расходы позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации.

      Согласно  ПБУ 18/02 в отчете четко выделено четыре раздела:

      1 – Доходы и расходы по обычным  видам деятельности.

      2 – Прочие доходы и расходы.

      3 – Прибыль (убыток) до налогообложения.

      4 – Чистая прибыль (убыток) отчетного периода. 

3.2 Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности

      По  строке 010 «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности или к прочим поступлениям вытекает из требований ПБУ 9/99,характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения. ПБУ 9/99 связано с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

      В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступления, не признаваемых доходом), т.е. в основу определения выручки положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

      ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых  для признания в бухгалтерском  учете выручки:

- организация  имеет право на получение выручки,  вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма  выручки может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции  увеличатся экономические выгоды  организации;

- право  собственности на работы (услуги) приняты заказчиком или на продукцию (товар) перешло к покупателю;

- расходы,  которые произведены или будут  произведены в связи с операцией,  могут быть определены. Соблюдение  этого требования обеспечивается в организации составлением калькуляций, смет затрат на производство работ и услуг с учетом специфики.

      В учетной политике приняты следующие  методы признания дохода:

1 Кассовый  метод

2 Метод  начисления

      В соответствии с п.13 ПБУ 9/99 ООО «Механика» признает в бухгалтерском учете  выручку от выполнения работ и  услуг: по мере фактического выполнения работы, услуги за отчетный период времени.

     Если  хотя бы одно требование в отношении  поступивших денежных средств или  активов не исполнено, то в бухгалтерском  учете организации признаются кредиторская задолженность, а не выручка.

     Строка 010 заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи».

     Из  суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС».

Дт 62.1   Кт 90.1   23 761 232-40

      Отражена  выручка от выполненных работ  на сумму оценки по цене реализации за 4 квартал 2010 года.

Дт 90.3   Кт 68  НДС 18% переводной коэф-нт 15,25  3 624 594-77

графа 3-за отчетный период:

23 761 232-40 минус 3 624 594-77 = 20 137 тыс.руб.

графа 4 – за аналогичный период предыдущего  года 17 371 тыс.руб.

      До  конца отчетного года, никаких  списаний по субсчетам счета 90 «Продажи»  не бывает. Аналитический учет по счету 90 производится по покупателям работ  и услуг, необходимым для управления организацией.

      По  строке 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отражается расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке 010 формы №2 (в круглых скобках).

      Согласно  п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расходы  производятся в соответствии  с конкретным договором, требованиями  законодательных (нормативных) актов;

- сумма  расходов может быть определена;

- имеется  уверенность в том, что в  результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

      Если  нарушается хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации  признаются не расходы, а дебиторская  задолженность.

      Выручка и себестоимость – это существенные показатели, и это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике. Поэтому организация и отражает в форме отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности.

      При формировании расходов по обычным видам  деятельности расходы группируются по следующим элементам:

- материальные  затраты;

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие  затраты.

      Расходы, связанные с Управлением производством, отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы должны ежемесячно списывать. Порядок списания общехозяйственных расходов зависит от того, каким способом формируют себестоимость продукции (работ, услуг): по полной производственной себестоимости или по сокращенной себестоимости.

      Если  учет готовой продукции (работ, услуг) ведется по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списываются в Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». В этом случае сумму общехозяйственных расходов отражают по строке 040 формы 2. Сумму этих расходов указывают в круглых скобках.

      ООО «Механика», занятая выполнением  работ и оказанием услуг, учитывает  выполненные работы по полной производственной себестоимости, и общехозяйственные  расходы списывает в Дебет  счетов 020. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражает, а указывает по строке 020 согласно учетной политике и в соответствии с установленным порядком учета. Управленческие расходы полностью отражаются в себестоимости выполненных работ, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

      Поэтому по строке 040 «Управленческие расходы», которые также рассматриваются  как затраты периода, суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственный расходы» в этой строке не показываются. Они  отражаются по строке 020.

      Заполняется строка 020 по данным аналитического учета к субсчету 90.2 «Себестоимость продаж».

Дт 90.2    Кт 20   17 200 032

Отражена  себестоимость выполненных работ  за 4 квартал 2010 года

графа 3 – за отчетный период: (17 200) тыс.руб.

графа 4 – за аналогичный период предыдущего года (15 415) тыс.руб.

      при формировании себестоимости применяется  традиционный вариант, т.е. прямые расходы, связанные с производством продукции, выполненных работ и оказанием  услуг, а также расходы вспомогательных  производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака, отражаются на счете 20.0 «Основное производство».

      Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»  ведется по объектам учета и по подразделениям.

      По  строке 030 отражаются расходы, связанные со сбытом продукции. Указанные расходы учитываются по счету 44 «Расходы на продажу». Эти расходы указывают по строке 030 формы 2, если они были списаны в дебет субсчета 90.2. сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в круглых скобках.

      Балансовый  счет 44 «Расходы на продажу», которые  предусмотрены для отражения  в строке 030 «Коммерческие расходы» Формы-2 в организации ООО «Механика» не применяется.

      По  строке 029 «Валовая прибыль» отражается разница между Выручкой от выполненных работ и оказанных услуг (строка 010) и себестоимостью по выполненным работам (строка 020), которая представлена как маржинальный доход.

МД = Выручка(нетто) -  С/С продаж или:

МД = Постоянные затраты + Прибыль от продаж

МД за 1 квартал 2004 года = 20 137 – 17 200 = 2 937 тыс.руб. графа 3

графа 4 – за аналогичный период предыдущего  года 1 956 тыс.руб.

      Разница при закрытии месяца по счету 90 «Продажи»  составила за 4 квартал 2010 года

Дт 90.9   Кт 99.1    Валовая прибыль 2 936 605-63

      Показатель  валовой прибыли в ООО «Механика» дает возможность применять финансовые инструменты управления на уровне не только организации в целом, но и ее производственных подразделений. Этот критерий используется в анализе безубыточности производства, позволяет определить рациональные соотношения между постоянными и переменными затратами, принять решение о расширении объемов производства, увеличения выполняемых работ, услуг различных видов, снижать себестоимость продукции, улучшать качество работ, расширение и поиск новых рынков сбыта выполняемых работ и услуг.

      Если  разница между строкой 010 и строкой 020 будет отрицательная (получим  отрицательный результат), то в строке 029 мы должны указать валовую прибыль  в круглых скобках.