Дебиторская и кредиторская задолженность предприятия

      В зависимости от обеспечения дебиторская  задолженность классифицируется как  обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Она может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

      По  степени надежности возврата задолженности можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. Надежной признается дебиторская задолженность в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. В свою очередь, сомнительной является просроченная дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок исковой давности истек, а также признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и др).

      Соблюдение  нормы закона – следующий классификационный  признак, в соответствии с которым  дебиторская задолженность подразделяется на надлежаще истребованную и  неистребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность в случае подтверждения третьей стороной своих обязательств, а также, если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях она признается как неистребованная.

      По  степени подверженности планированию можно выделить планируемую и  непланируемую дебиторскую задолженность. Ожидаемая ее величина по условиям договора, в которых предусмотрена  отсрочка, рассрочка платежа является планируемой. Прочие виды задолженности, которые возникли в ходе хозяйственной  деятельности, относятся к незапланированной  задолженности.

      По  возможности осуществления контроля выделяют контролируемую и неконтролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой она считается в том случае, если имеется заинтересованное аффилированное лицо, которому должна организация или которое должно организации. Прочие виды являются неконтролируемыми. 

      1.3 Теория состава  и структуры кредиторской  задолженности 

      Необходимо  отметить, что имеется также большое  количество подходов к толкованию данного  понятия. В рамках самого распространенного  из них кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.) и является пассивом организации. По другой точке зрения, так же как и дебиторская, кредиторская задолженность рассматривается как элемент обязательственного правоотношения, регулируемый обязательственным правом, только объект – действие обязанного лица, выраженное в форме соответствующих обязанностей – долга. Рядом отечественных и зарубежных экономистов (Ефимова О.В., Родригес Р.Дж.) она рассматривается также как инструмент управления оборотным капиталом организации, так как является источником относительно дешевого краткосрочного финансирования (коммерческий кредит) оборотного капитала организации, хотя и с высокой долей риска. Следовательно, можно назвать следующие свойства обязательств, рассматриваемых как кредиторская задолженность:

1. Обязательство должно иметь место в настоящем и являться следствием прошлых фактов хозяйственной жизни, за которые организация несет ответственность;
2. Образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных актов, обычаями делового оборота;
3. Обязательство практически должно быть выполнено с неизбежностью, т.е. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации;
4. Величина задолженности может быть определена;
5. Срок выполнения обязательства должен быть определен, хотя точная дата может быть неизвестна;
6. Субъект, в отношении которого возникло долговое обязательство, должен быть идентифицируем как отдельное лицо или группа лиц.

      Таким образом, кредиторская задолженность – это обязанность организации передать финансовые и нефинансовые активы юридическим и физическим лицам, возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости.

      Кредиторскую  задолженность также можно классифицировать по различным признакам. В силу того, что дебиторская и кредиторская задолженности – это две стороны  одной медали, очень многие классификационные  признаки, представленные во втором пункте этой главы, являются общими, поэтому считаю целесообразным охарактеризовать специфические. Раскрывающим состав и структуру кредиторской задолженности является признак по элементам;

      - задолженность поставщикам и  подрядчикам – сумма задолженности  перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и не оплаченные материальные ценности (выполненные работы и оказанные услуги);

      - задолженность по векселям к уплате – сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которым организация выдала собственные (товарные) векселя;

      - задолженность перед персоналом  организации – задолженность  организации перед работниками  по оплате труда;

      - задолженность перед государственными внебюджетными фондами – сумма задолженности по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

      - задолженность перед бюджетом  – задолженность организации  по всем видам платежей в  бюджет;

      - авансы полученные – суммы  авансов, полученные организацией  под предстоящую поставку товаров  (выполнение работ, оказание услуг);

      - задолженность перед прочими  кредиторами – задолженность  перед страховыми организациями  по страхованию имущества и  работников организации; задолженность  перед подотчетными лицами; задолженность  по начисленным и не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам); задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство.

      По  характеру погашения можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей, относятся к несрочной  для погашения, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства  перед бюджетом, банком, внебюджетными  фондами и задолженность перед  персоналом являются приоритетными  для погашения долга. 

       Глава 2. Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности  на примере ОАО «Ульяновскхлебпром» 

      2.1 Общая характеристика  ОАО «Ульяновскхлебпром» и его деятельности 

      АООТ "Ульяновскхлебпром" более 30 лет  работает на рынке производства хлебобулочных  и кондитерских изделий Ульяновской  области. Объединяя 10 крупных хлебозаводов и хлебокомбинатов, является крупнейшим производителем хлебобулочных изделий  на всей территории региона. В состав АООТ "Ульяновскхлебпром" входит АО "Родниковая долина", АО "Заготовитель", завод по переработке сельскохозяйственного  сырья, производящий мясную продукцию, крупнейшая в области торговая сеть из 70 магазинов. В АООТ "Ульяновскхлебпром" работают около 3000 человек. Кроме того, создание "Хлебторга" позволило создать дополнительно более полутора тысяч дополнительных рабочих мест.

      "Ульяновскхлебпром"  сумел пережить сложный период  начала 90-х, когда в ходе "дикой"  приватизации большие государственные  хлебопекарные объединения были  раздроблены, многие прекратили  свое существование, обанкротились,  свернули производство, тогда коллектив  принял решение акционироваться  целиком. Сегодня АООТ "Ульяновскхлебпром" производит более 40 наименований хлебобулочных, 80 наименований кондитерских, 15 наименований колбасных изделий и 18 наименований консервированной продукции из экологически чистого сырья, прошедшей всю необходимую сертификацию. Являясь монополистом в области производства хлебной продукции, АООТ "Ульяновскхлебпром" не нарушает антимонопольного законодательства, не ведет и никогда не вело какой-либо деятельности, чтобы не допустить, ограничить или устранить конкуренцию.

       2.2 Анализ дебиторской задолженности 

      В работе по данным форм №1 и №2 проведены:

1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности за отчетный год;
2. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущим.

      Таблица 1. Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности (по форме №1 на 31 декабря 2008 года).

      По  данным баланса весь объем дебиторской  задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это  значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев  предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств. Как мы видим, объем краткосрочной дебиторской задолженности в абсолютном выражении за отчетный период значительно вырос (почти в 2 раза, или на 76,3%). Ее доля в балансе возросла на 8,1%.

      Доля  дебиторской задолженности в  общем объеме оборотных активов

      Величина дебиторской задолженности величина оборотных активов.

      Доля  дебиторской задолженности в  общем объеме оборотных активов  на начало отчетного года = 51320 / 116634 = 44%, на конец отчетного года она  выросла до 61,5%, что, в общем, влечет за собой отрицательные последствия, так как предприятие извлекает из оборота средства в виде сумм дебиторской задолженности, что может привести к увеличению кредиторской задолженности для поддержания непрерывности производственного цикла.

1. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности.

      Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и  кредиторской задолженности, которая  характеризует эффективность функционирования организации. Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности используют следующие коэффициенты: 

      Таблица 2. Коэффициенты оборачиваемости дебиторской  задолженности.