Особое  внимание следует уделить проверке предоставления организацией займов другим юридическим лицам. Эти займы  должны быть предоставлены только за счет собственных источников финансирования. Законность предоставленных займов изучается путем проверки правильности составления договоров расчетно-платежных документов.

      В процессе аудита проверяются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения»  без специального подразделения  на долгосрочные и краткосрочные. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные государственные бумаги, акции, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Аудитору следует учитывать, что классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится лишь в бухгалтерской отчетности. Вместе с тем построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. К краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги. Покупка их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств.

      Долгосрочностъ  финансовых, вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и с целью содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года).

      Приступая к аудиту финансовых вложений, аудитору необходимо определить основные источники информации, которыми могут быть документы приема-передачи ценных бумаг; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; выписки банка; договора купли продажи ценных бумаг; договора залога ценных бумаг; сберегательные сертификаты; договора на депозитный вклад; инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности и др.

      В процессе учета финансовых вложений возможны различные ошибки и упущения: отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения; оформление документов с нарушениями установленных требований; некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете; несоблюдение тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности; неправильное исчисление налога на доходы физических лиц и прибыль по операциям с ценными бумагами; неверная оценка приобретенных и выбывших ценных бумаг; несвоевременное проведение инвентаризаций финансовых вложений или неверное отражение их результатов; неправильное отражение выкупленных у акционеров собственных акций и др.

      В связи с этим аудитору необходимо проверять следующие вопросы: тождественность  показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета (журнал-ордер № 8, Главная книга); правильность оформления первичных документов, подтверждающих право собственности на финансовые вложения, и их отражение в аналитическом учете; правильность разграничения в учете финансовых вложений по соответствующим признакам их классификации; наличие договоров о материальной ответственности с лицами ответственными за сохранность ценных бумаг и книг учета ценных бумаг; точность определения покупной стоимости ценных бумаг и доведения учетной стоимости бумаг до номинальной при их выбытии; правильность отражения курсовых разниц по финансовым вложениям, стоимость которых выражена в иностранной валюте; обоснованность операций по выбытию ценных бумаг и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета и налогообложения; соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления налога на доходы физических лиц, на прибыль (доход) по ценным государственным бумагам и по операциям с ценными бумагами.

      Правильность  определения налоговой базы по операциям  с ценными бумагами и порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг осуществляется согласно ст. 280—282, 412 НК РФ. При этом аудитору необходимо учитывать, что доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации.

      Доход (убыток) от реализации ценных бумаг  должен учитываться отдельно по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке (допущены к обращению, хотя бы одним организатором торговли; информация о цене (котировках) ценных бумаг публикуется; по ценным бумагам рассчитываются рыночные котировки) и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.

      Расходы налогоплательщика, связанные с  приобретением и реализацией  ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связанным с производством и реализацией.

      Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами считается дата реализации указанных  ценных бумаг. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).

      Проверка  операций с ценными бумагами осуществляется одновременно с изучением бухгалтерского баланса (строки «Финансовые вложения») и бухгалтерских проводок по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Аудитору необходимо учитывать, что акции показываются в годовом бухгалтерском балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, числящиеся на данном счете. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отдельно не отражается. При составлении годового бухгалтерского баланса показатель строки «Финансовые вложения» в части акций определяется расчетным путем как разность между сальдо счета «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» и счета 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

      Данный  резерв выполняет две функции: с  одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной ценой и рыночной стоимостью независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг, принадлежащих организации. Сумма резерва относится на финансовый результат деятельности организации через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому резерву. Записи по созданию резервов производятся заключительными оборотами отчетного года. Любая неиспользованная часть резерва должна присоединяться к финансовому результату отчетного года и этим самым восстанавливать сумму прибыли, ранее направленную в резерв под обесценение финансовых вложений. Важнейшая задача аудитора установить, как соблюдаются эти требования в бухгалтерском учете. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 14. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ

     Данные  по соответствующим строкам баланса  ООО «ЛМ-сервис» отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим  счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года.

     Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года на предприятии ООО  «ЛМ-сервис» подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными  описями) или объяснены возникшие  разногласия и отклонения.

     По  строке 110 "Нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации. В ООО «ЛМ-сервис» за 2006, 2007 и 2008 годы нематериальных активов по счетам баланса предприятия нет.

     По  строке 120 «Основные средства» отражаются основные средства предприятия, находящиеся  на балансе данного предприятия.

       В  ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году по счёту 120 отражена стоимость основных средств на сумму 10 тыс. руб. На конец 2007 года на предприятии ООО «ЛМ-сервис» отражена стоимость основных средств в размере 8 тыс. руб.  На конец 2008 года на предприятии отражена стоимость основных средств в размере 6 тыс. руб. Можно заметить по данным формы № 1, что за истёкшие три года стоимость основных средств уменьшалась.

     При заполнении строки 130 "Незавершенное строительство" ООО «ЛМ-сервис» должно учитывать, что к незавершенным капитальным вложениям организации относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), не оформленные не только актами приемки-передачи основных средств, но и документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. В ООО «ЛМ-сервис» объектов незавершённого капитального строительства по данным формы № 1 нет.

     После оформления соответствующих документов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).

     По  строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных предприятием займов.

     При этом вложения в процентные облигации  и ценные бумаги, а также суммы  предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

     Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 баланса).

     Неоплаченная  часть финансовых вложений (кроме  займов) по строке 140 не отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений. В ООО «ЛМ-сервис» по данным баланса  (формы № 1) в 2006, 2007 и 2008 годах долгосрочных финансовых вложений нет.

     По  строке 190 отражается общая сумма по разделу I актива баланса «Внеоборотные активы». Для предприятия ООО «ЛМ-сервис» эта сумма составляет на 2006 год – 10 тыс. руб., на 2007 год – 8 тыс. руб., на 2008 год – 6 тыс. руб.

     В составе запасов организации (строка 210 "Запасы") показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и управленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

     В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году в балансе  по строке 210 отражена стоимость запасов на сумму 457 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 460 тыс. руб., в 2008 году – на сумму – 205 тыс. руб.

     В ООО «ЛМ-сервис» в 2007 и 2008 годах  по строке 211 «Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности» отражена сумма – в 2007 – 18 тыс. руб., в 2008 году – 41 тыс. руб.

     По  строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается себестоимость остатков готовой продукции, а также стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией и предприятиями общественного питания. В ООО «ЛМ-сервис»  по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражена стоимость готовой продукции и товаров в 2006 году на сумму 456 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 439 тыс. руб., в 2008 году на сумму150 тыс. руб.

     Следует обратить внимание на тот факт, что стоимость приобретенных организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектации своей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса.

     При учете организациями розничной торговли товаров по продажным ценам, разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения (т.е. наценка) отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), то есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учета торговой наценки.

     По  строке 215 "Товары отгруженные" отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров. На предприятии ООО «ЛМ-сервис» по данной строке нет суммы.

     По  строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается стоимость расходов произведённых и относящихся к расходам будущих периодов. Для ООО «ЛМ-сервис» в 2006  - отражена сумма в 1 тыс. руб., в 2007 году   отражена по строке 216  сумма расходов будущих периодов в размере 3 тыс. руб., в 2008 году – на начало периода – 3 тыс. руб., на конец период 2008 года расходов будущих периодов в ООО «ЛМ-сервис» нет.