Содержание

ТЕМА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

     Объектом  рассмотрения является предприятие  Общество с ограниченной ответственностью «ЛМ-сервис». Основным видом деятельности предприятия является гарантийное и постгарантийное обслуживание сотовых телефонов и цифровой техники (услуги).

     Бухгалтерский учет  на ООО «ЛМ-сервис» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

     -заместитель  главного бухгалтера (один человек);

     -бухгалтер-материалист  (один человек), отвечающий за  учет материалов поступающих в производство и состовляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

     -бухгалтер-расчетчик  (один человек), поизводящий расчеты  начисления по зароботной плате,  согласно табелям учета рабочего  времени и окладам, соответствующим  штатному расписанию,

     -кассир (один человек), осуществляющий учет  прихода кассовой выручки.

     Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной  деятельности Общества и контроль над  экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а  также контроль над сохранностью собственности Общества.

     Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями   своевременности   и   полноты   учета   и   отчетности,   используется разработанный  рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Общество  для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

     Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота.

     Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное  и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

     Контроль  за соблюдением исполнителями графика  документооборота осуществляет Главный бухгалтер.

     Требования  Главного бухгалтера в части порядка  оформления операций и представления  в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными  для всех участников, служб предприятия.

     В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.

     Перечень  лиц, имеющих право подписи учетных  документов, составляется Главным бухгалтером  ООО «ЛМ-сервис» и утверждается приказом Генерального директора Общества. Общество для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:

     1. Формы стандартных регистров,  утвержденные письмом Минфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 8.03.1960г. (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.1992г. № 59).

     2. Компьютерную технологию учета  информации с использованием  программ ООО «Копак», 1 С Бухгалтерия.

     3. Для обеспечения достоверности    данных бухгалтерского учета  и отчетности Общество проводит  инвентаризацию имущества и обязательств  в соответствии с приказом Генерального директора. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с отдельными приказами генерального директора. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, генеральный директор Общества вправе издать приказ о проведении дополнительной инвентаризации имущества и обязательств с указанием порядка и сроков ее проведения.

    Рассмотрим основные показатели доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» (таблица 1).

Таблица 1

Анализ  показателей доходности и рентабельности ООО «ЛМ-сервис» за 2007-2009 гг.

 

       Среднегодовая стоимость совокупных ресурсов в 2008 году составляла 31283,3 тыс.руб., изменение  в динамике по сравнению с 2007 годом  составило 21,2%.Что касается эффективности  использования основных фондов, то здесь показатели такие: более низкие темпы роста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом оборота способствовали тому, что фондоотдача относительно 2007 года увеличилась на 24,2%  и составила в 2008 году 98 руб., то есть на 1 рубль основных средств приходится 98 рублей реализованных товаров. Сумма основных средств, приходящаяся на одного работника (показатель фондовооруженности) составила в 2008 году 17,1 тыс.руб., в динамике этот показатель составил 103,6% (в 2008 году относительно 2007 года). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ТЕМА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

     Можно выделить следующие способы поступления  объектов основных средств:

     - приобретение за плату;

     - внесение учредителями в счет  вкладов в уставный (складочный) капитал;

     - получение безвозмездно;

     - другие способы.

     Рассмотрим  отдельно каждый случай поступления  объектов основных средств. В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В п.8 ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые являются фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

     Не  включаются в фактические затраты  на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     В первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные до принятия объекта  основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

     Кроме того в п.8 ПБУ 6/01 определено, что  фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих  в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

     Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

     Поступление объекта оформляется актом о  приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта приемки и технической  документации данного объекта заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств.

         Ликвидация основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств.  

        Определение первоначальной стоимости основных средств, для целей налогообложения приведено в п.1 ст.257 НК РФ. В большинстве случаев первоначальная стоимость объектов основных средств, сформированная в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 6/01, будет совпадать с первоначальной стоимостью основных средств, сформированной по правилам гл.25 НК РФ для целей налогообложения.

     В этом случае отпадает необходимость  вести отдельные карточки налогового учета основных средств, так как  данных, содержащихся в Инвентарной  карточке учета основных средств (форма  №ОС-6), применяемой для целей  бухгалтерского учета, достаточно. Однако при этом для соблюдения требований ст.313 НК РФ в учетной политике отражается, что сведения для налогового учета амортизируемых основных средств берутся из регистров бухгалтерского учета.

        Однако в ряде случаев первоначальная стоимость основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета не будет одинаковой.

     В отличие от правил бухгалтерского учета  в целях налогообложения в  первоначальную стоимость объектов основных средств не включаются невозмещаемые  налоги (например, ЕСН, страховые взносы от несчастных случаев на производстве). Невозмещаемые налоги учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

     Кроме того, в отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость  объектов основных средств, для целей налогообложения не включаются проценты по кредитам или займам, так как сумма процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения включается в состав внереализационных расходов (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ).

     В отличие от правил бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств для целей налогообложения также не включаются суммовые разницы, так как согласно п.11.1 ст.250 НК РФ (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ) доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика (если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях), признаются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).

     Из-за этого первоначальная стоимость  основного средства, по которой оно  принято к бухгалтерскому учету, может оказаться выше (ниже) той, которая определяется для целей налогообложения.

     При безвозмездном получении основных средств организация - получатель включает сумму НДС в первоначальную стоимость  основных средств, так как согласно ст.171 НК РФ организация не имеет  права на возмещение из бюджета суммы НДС, указанной в счете - фактуре составленном передающей организацией. НДС по расходам, которые включаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств, учитывается в общеустановленном порядке, т.е. либо включается в стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, либо подлежит вычету в порядке, установленном ст.ст.170 - 172 НК РФ.

            Порядок определения первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, в бухгалтерском и налоговом учете различен. Так, первоначальная стоимость объектов основных средств может не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете, если остаточная стоимость объекта по данным передающей стороны будет выше рыночной стоимости. В связи с указанными различиями организация должна вести отдельный налоговый учет таких основных средств.

     В соответствии с п.9 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Вместе с тем ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» установлено, что денежную оценку неденежных вкладов в АО, размер которых превышает 200 минимальных месячных размеров оплаты труда, должен производить независимый оценщик.