Аудит учетной политики

 

     В настоящее время бюджетный учет ведется в соответствии с Инструкцией  по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее — Инструкция № 25н). Государственная  учетная политика реализуется в  соответствии с пунктом 2 Инструкции № 25н через:

     план  счетов бюджетного учета;

     порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации  на счетах бюджетного учета;

     порядок отражения органами, осуществляющими  кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

     корреспонденцию счетов бюджетного учета;

     иные  вопросы организации бюджетного учета.

     В Инструкции № 25н регламентирован  лишь методический раздел учетной политики. В ней определены:

     критерии, по которым актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным  активом, материальным запасом;

     правила оценки нефинансовых активов;

     порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

     порядок определения стоимости используемых материалов.

     Организационную часть учетной политики и методическую часть, затрагивающую вопросы предпринимательской  деятельности, учреждение должно разработать  самостоятельно.

 

     При формировании учетной политики для  целей бюджетного учета и налогообложения  следует учитывать организационно-правовые формы, отраслевые особенности и  виды деятельности, осуществляемые бюджетными учреждениями.

 

     Бюджетные учреждения при формировании учетной  политики должны руководствоваться  Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

 

     Данный  закон регламентирует следующие  правила формирования учетной политики:

     принятая  организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и  состояние бухгалтерского учета;

     принятая  организацией учетная политика применяется  последовательно из года в год;

     изменение учетной политики может производиться  в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных  актов органов, осуществляющих регулирование  бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения  условий ее деятельности. В целях  обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться  с начала финансового года;

     в пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в учетной политике на следующий отчетный год.

     Положение об учетной политике учреждения рекомендуется  оформлять в виде двух самостоятельных  распорядительных документов (приказов, положений и т. п.). Первый документ посвящен учетной политике учреждения в области бухгалтерского учета. Второй — учетной политике в области  налогообложения.

 

     Наличие двух самостоятельных положений  не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных  документах по налогообложению существует большое количество требований, которые  нельзя исполнить, используя лишь действующие  методы бухгалтерского учета. Это приводит к необходимости осуществления  наряду с бухгалтерским — налогового учета с утверждением способов и  форм налогового учета внутренним документом учреждения — Положением об учетной  политике предприятия для целей  налогообложения.

 

     Учетная политика для целей бухгалтерского учета 

     Организационный раздел

     Учетная политика учреждения для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя.

 

     В учетной политике учреждения обязательно  утверждаются:

     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, а также забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии со спецификой учреждения и полноты учета и  отчетности (об учете на забалансовых счетах мы писали в журнале «Бюджетный учет» № 12/2007 стр. 45);

     формы первичных учетных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных учетных документов, а также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

     формы учетных регистров. Приказ Минфина  России от 23 сентября 2005 г. № 123н предусматривает  возможность внесения в регистры бюджетного учета дополнительных реквизитов;

     порядок и сроки проведения инвентаризации;

     порядок формирования структуры инвентарного порядкового номера основного средства (п. 18 Инструкции № 25н);

     методы  оценки видов имущества и обязательств;

     порядок документооборота;

     технология  обработки учетной информации. В  связи с существованием различных  возможностей обработки учетной  информации в учетной политике необходимо указать характеристики используемой в учреждении программы;

     срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, командировочные расходы;

     порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского учета.

     Рабочий план счетов, формы первичных учетных  документов, составляемых в произвольной форме, а также разработанный  график документооборота целесообразнее оформлять в виде приложений к  приказу организации об учетной  политике для целей бухгалтерского учета.

 
 

     Методический  раздел

     Методика  учетной политики отражена в Инструкции № 25н.

     В положении можно отразить следующие  моменты:

     учет  основных средств осуществляется в  соответствии с пунктами 10–22 и 38–46 Инструкции № 25н;

     учет  нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктами 23–28 Инструкции № 25н;

     учет  непроизведенных активов осуществляется в соответствии с пунктами 29–37 Инструкции № 25н;

     учет  материальных запасов осуществляется в соответствии с пунктами 47–60 Инструкции № 25н;

     учет  исполнения сметы расходов по бюджету;

     учет  движения денежных средств на лицевых  счетах;

     учет  движения наличных денежных средств;

     учет  расчетов по оплате труда;

     учет  фактических расходов отражается на счетах 0 401 01 200 «Расходы учреждения»  и 0 106 04 340 «Увеличение стоимости  изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг) в разрезе необходимой  аналитики;

     учет  исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, целевых поступлений.

     Если  учреждение сдает в аренду имущество, то в данном разделе необходимо прописать  порядок отражения операций по сдаче  имущества. Особое внимание уделить  вопросу отражения арендной платы. Арендная плата за пользование федеральным  имуществом, закрепленным за арендодателями, перечисляется арендаторами в доход  федерального бюджета на счета управлений Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам  Российской Федерации, открытые на балансовом счете 40101 «Доходы, распределяемые органами федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации» в подразделениях расчетной сети Банка России или в кредитных  организациях в соответствии с бюджетным  законодательством Российской Федерации (приказ Минфина России от 30 июня 2004 г. № 57н). Порядок отражения в бюджетном  учете аренды имущества разъяснен  в совместном письме Минфина России и Федерального казначейства от 13 декабря 2005 г. № 42-7.1-01/2.2-371.

 

     В настоящее время мониторы, системные  блоки, принтеры, клавиатуры и другие комплектующие компьютерной техники, которые приобретаются отдельно, а не в комплекте, должны учитываться  по статье 340. Ранее указанная техника  приобреталась по статье 310 и учитывалась  как отдельные инвентарные объекты. До перевода их в состав материальных запасов учреждение должно отразить этот момент в приказе по учетной  политике.

 

     Учетная политика для целей налогового учета 

     Общие положения 

     Учетная политика для целей налогообложения  — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым  кодексом способов (методов) определения  доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также  учета иных необходимых для целей  налогообложения показателей финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

 

     Система налогового учета определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя.

     Налогоплательщик  изменяет порядок налогового учета  отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, если:

     изменяются  законодательство о налогах и  сборах или применяемые методы учета;

     налогоплательщик  начал осуществлять новые виды деятельности.

     Решение о внесении изменений в учетную  политику при изменении используемых методов учета принимается с  начала нового налогового периода, а  при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее  чем с момента вступления в  силу изменений норм указанного законодательства.

 

     Регистры  налогового учета, их формы и порядок  отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  устанавливаются приложениями к  учетной политике учреждения для  целей налогообложения.

 

     Методический  раздел

     В перечень методических вопросов включаются методы оценки объектов бюджетного учета, распределения накладных и расходов, осуществляемых за счет различных источников финансирования:

     оценка  стоимости основных средств при  приобретении, сооружении и изготовлении (пункт 12 Инструкции № 25н);

     оценка  нематериальных активов при приобретении, изготовлении (пункт 24 Инструкции № 25н);

     оценка  непроизведенных активов (пункт 29 Инструкции № 25н);

     классификация основных средств (пункт 22 Инструкции № 25н);

     метод амортизации основных средств (пункт 38 Инструкции № 25н);

     оценка  материальных запасов и готовой  продукции (п. 49 Инструкции № 25н);

     списание (отпуск) материальных запасов (п. 55 Инструкции № 25н);

     оценка  финансовых активов (пункты 111, 132, 135 Инструкции № 25н);

     порядок определения себестоимости выпускаемой  готовой продукции, оказываемых  услуг и выполняемых работ;

     порядок распределения накладных расходов. Накладные расходы могут распределяться:

     пропорционально заработной плате работников, непосредственно  занятых выпуском продукции (выполнением  работ, оказанием услуг);