Аудит прочих доходов и расходов коммерческих организаций

     г) контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением  результатов аудита;

     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     е) документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке того или  иного факта между руководителем  группы и ее рядовым членом.

     Аудиторская организация определяет в общем  плане роль внутреннего аудита, а  также необходимость привлечения  экспертов в процессе проведения аудита.

     3 этап- Подготовка  и составление  программы аудита

     Подготовка  программы аудита конкретного субъекта осуществляется на основании общего плана аудита и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для реализации плана аудита.

     Программы аудиторских процедур по существу составляются ведущими аудиторами (руководителями аудиторских групп) или старшими аудиторами для каждой области аудита и документируются во "Вспомогательных  программах аудита".

     Все бланки программ размножаются в необходимом  количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с номером того подраздела раздела, в котором они будут расположены  в аудиторском файле.

     Тесты средств контроля составляются только руководителем аудиторской проверки. Они документируются в рабочих  бумагах аудитора (бланках) "Проверка средств внутреннего контроля".

     Бланки  размножаются в необходимом количестве экземпляров и нумеруются в правом верхнем углу в соответствии с  номером того подраздела раздела, в  котором они будут расположены  в аудиторском файле.

     При включении в программу аудита аналитических процедур их выполнение и результаты документируются в  Бланках "Документирование".

     По  окончании процесса планирования аудита заполненные бланки проверяются  и подписываются руководителем  проверки.

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана аудита. Вносимые в  план изменения, а также причины  изменений документируются в  рабочих документах, а в бланках  делается ссылка на эти рабочие документы  аудитора.

     В зависимости от изменения условий  проведения аудита и результатов  аудиторских процедур программа  аудита может пересматриваться. Причины  и результаты изменений отражаются в рабочих бумагах аудитора. 

     3.2 Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов 

     Свою  работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучает учредительные  документы, виды деятельности, учетную  политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому  для того, чтобы своевременно и  качественно провести аудит, к ней  следует тщательно подготовиться. Необходимым средством такой  подготовки является планирование аудита.

     Планируя  порядок проведения аудита аудиторская  организация должна руководствоваться  как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.

     При планировании аудита выделяют следующие  основные этапы:

     -предварительное  планирование;

     -подготовка  и составление общего плана  аудита;

     -подготовка  и составление программы аудита.

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена  эффективно.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая  может быть показана в отчетности и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в  заблуждение.

     Для расчета уровня существенности пользуются данными из бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     -деятельность  аудируемого лица;

     -системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

     -аудиторский  риск и существенность;

     -характер, временные рамки и объем процедур;

     -координацию  и направление работы, текущий  контроль и проверку выполненной  работы;

     -прочие  аспекты.

     На  основании плана работ перед  началом аудита составляется программа  проверки. По существу, программа аудита является более детальным развитием  плана аудита для полного сбора  информации. В программе детально описываются все процедуры, необходимые  для реализации плана аудиторской  проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки.

     Далее аудитору необходимо составить и  документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем планируемых  аудиторских доказательств, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и  проверки надлежащего выполнения работы.

     Важным  элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский  риск.

     Аудиторский риск - риск неэффективности аудиторской  проверки, то есть риск выдачи заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. 

     АР = НР * РСК * РН, (1) 

     где АР – аудиторский риск;

     НР  – неотъемлемый риск, характеризует  вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

     РСК – риск средств контроля, характеризует  степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля.

     РН  – риск необнаружения, является показателем  эффективности и качества работы аудитора.

     Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, достаточное  для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска  аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Аудиторский  риск является произведением всех трех показателей.

     Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание аудитором  при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских  процедур.

     Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами  и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов  и расходов.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Проверка  правильности учета прочих доходов  и расходов.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

     При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете  следующих видов доходов:

     -поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации; 

     -поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов  или денежных средств;

     -поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций,  а также проценты и иные  доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

     -прибыль,  полученная организацией по договору  простого товарищества, - в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет  "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам");

     -поступления,  связанные с продажей и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных  средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

     -поступления  от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и  расчетов;

     -проценты, полученные (подлежащие получению)  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  кредитной организацией денежных  средств, находящихся на счете  организации в этой кредитной  организации, - в корреспонденции  со счетами учета финансовых  вложений или денежных средств;

     -штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные  или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных  средств;

     -поступления,  связанные с безвозмездным получением  активов, - в корреспонденции со  счетом учета доходов будущих  периодов;

     -поступления  в возмещение причиненных организации  убытков - в корреспонденции со  счетами учета расчетов;

     -прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

     -суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности, - в корреспонденции со  счетами учета кредиторской задолженности;

     -курсовые  разницы - в корреспонденции со  счетами учета денежных средств,  финансовых вложений, расчетов и  др.;

     -прочие  доходы.

     При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

     -расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации; 

     -остаточная  стоимость активов, по которым  начисляется амортизация, и фактическая  себестоимость других активов,  списываемых организацией, - в корреспонденции  со счетами учета соответствующих  активов;