Амортизация основных производственных фондов.Способы ее расчета.

>      Амортизационные начисления не начисляют по: жилым  зданиям, общежитиям, квартирам; объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам; продуктивному  скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; приобретенным изданиям (книги, брошюры  и 

т. п.).

      Значительную  роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они влияют на объем амортизационного фонда, на степень  концентрации ресурсов в различные  периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

      Основная  функция амортизации – обеспечение  воспроизводства, восстановления основных средств.

      Вторая  функция – учетная.

      Кроме того, амортизация выполняет и  стимулирующую функцию, так как  предусматривает наиболее полное использование  основных средств: чем дольше по времени  функционирует оборудование, тем  больше производится продукции и  тем скорее будет перенесена стоимость  основных средств. Это позволит уменьшить  их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. 
 

     Способы начисления амортизации. 

     Линейный  способ.

     При линейном методе начисления амортизации  сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта  и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного  использования: 

     а = (1 / Т_пи) × 100%, где 

     а – норма амортизации в процентах;

     Т_пи – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     Пример:

     Если  первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, а срок полезного использования – 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна:

     1 / (5 × 12) × 100% = 1,67%,

     а сумма амортизации составит:

     200 000 × 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340 руб. × 12 мес.).

     При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так  и в бухгалтерском учете при  прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом  учете.

      При линейном методе начисления амортизации норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации. 

     Способ  списания стоимости  по сумме чисел  лет срока полезного  использования.

     При начислении амортизации по сумме  лет срока полезного использования  годовая сумма амортизационных  отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма  чисел лет срока полезного  использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

     Пример:

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  – 200 000 рублей, срок полезного использования – 5 лет.

     Сумма чисел лет срока полезного  использования в этом случае составит:

     1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

     В первый год эксплуатации соотношение  будет равным 5/15, во второй – 4/15, в  третий – 3/15, четвертый – 2/15, пятый  – 1/15.

     Годовая норма начисления амортизации в  первый год составит:

     5: 15 × 100% = 33,33%,

     Во  второй:

     4: 15 × 100% = 26,67%,

     В третий:

     3: 15 × 100% = 20,00%,

     В четвертый:

     2: 15 × 100% = 13,33%,

     В пятый:

     1: 15 × 100% = 6,67%. 

     Начисление  амортизации по данному объекту  представлено в Таблице 2.

     Таблица 2.

 

     Из  приведенного примера видно, что  самая большая сумма амортизации  начисляется в первый год, а затем  уменьшается, накопленная амортизация  возрастает, а остаточная стоимость  каждый год уменьшается до тех  пор, пока не достигнет нуля. 

     Комбинированный (нелинейный) способ. 

     Согласно  НК РФ к объектам амортизируемого  имущества, входящим в I–VII амортизационные  группы, организация вправе применить  нелинейный метод начисления амортизации.

     При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

     Норма амортизации равна: 

     а = (2 / Т_пи) × 100%,

     где Т_пи – срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

     Согласно  п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

     1) остаточная стоимость объекта  в целях начисления амортизации  фиксируется как его базовая  стоимость для дальнейших расчетов;

     2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

     Пример:

     Допустим, что первоначальная стоимость объекта  амортизируемого имущества – 200 000 рублей, а срок его полезного использования – 5 лет.

     Ежемесячная норма амортизации:

     а = 2 / (5 × 12) × 100% = 3,33%.

     1 месяц.

     А _{мес 1} = К _бал × а

     200 000 × 0,0333 = 6 660 руб.

     К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} – А _{мес 1}

     200 000 – 6 660 = 193 340 руб.

     2 месяц.

     А _{мес 2} = (К _бал – А _{мес 1}) × а

     (200 000 – 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.

     К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} – А _{мес 2}

     193 340 – 6 438,22 = 186 901,78 руб. 

     3 месяц.

     А _{мес 3} = (К _бал – А _{мес 1} – А _{мес 2}) × а

     (200 000 – 6 660 – 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83

     К _{ост. к. м.} = К _{бал. н.м.} – А _{мес 3}

     186 901,78 – 6 223,83 = 180 677,95 руб.

     И так далее.

     Начисление  амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3. 

     Таблица 3.