Износ и амортизация основных фондов

Износ и амортизация  основных фондов

Экономическая сущность износа основных фондов заключается  в постепенной утрате ими своей  стоимости с соответствующим  перенесением этой стоимости на вновь  созданный продукт. 
Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течении определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины. 
Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом случае говорят о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе. 
Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосферных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены. 
Устранимый физический износ предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.  
На размеры физического износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы: 
1) степень загрузки основных фондов в производственном процессе; 
2) качество основных фондов; 
3) особенности технологического процесса; 
4) качество ухода за основными фондами; 
5) квалификация и отношение рабочих к основным фондам. 
Процент физического износа оцениваемых основных фондов можно определить на основании “Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации”, утвержденных постановлением Совмина СССР 22 октября 1990 года № 1072, и опубликованных в последнее время в Справочнике бухгалтера-аудитора, выпуск 4, 1995 г. и других изданиях. Этот метод определения физического износа можно назвать нормативным методом. При отклонении от нормальных условий эксплуатации объекта (землетрясение, пожар, наводнение) используются поправочные коэффициенты, определяемые экспертным путем. 
Моральный износ имеет две формы: 
1) уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство; 
2) уменьшение стоимости основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов. 
Моральный (функциональный) износ, как и физический, может быть устраняемым и неустранимым. 
К устранимому функциональному износу относят, например, в строительстве восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым. 
К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь. 
Иногда отдельно выделяют так называемый экономический (внешний) износ. 
Износ внешнего воздействия - это снижение стоимости объекта вследствие негативного влияние внешней среды, экономических или политических факторов. Причины внешнего износа - общий упадок района, в котором находится объект, действия Правительства РФ или местной администрации в области налогообложения, страхования и пр., изменения на рынках занятости, отдыха, образования и т.д. 
Если физический и в определенной степени моральный износ можно устранить путем реконструкции или модернизации объекта, то износ внешнего воздействия в большинстве случаев неустраним. 
Способом измерения износа внешнего воздействия является анализ спаренных продаж, когда на рынке продаются два сопоставимых объекта, один из которых имеет признаки внешнего износа, другой - нет. Разница в ценах позволит сделать вывод о величине износа внешнего воздействия. 
Другой способ измерения износа внешнего воздействия состоит в сравнении доходов от арендной платы двух объектов, один из которых не подвергается негативному внешнему воздействию. Капитализация потерь дохода от сравнения этих двух объектов будет характеризовать величину износа внешнего воздействия. Капитализация осуществляется, как правило, с использованием валового мультипликатора.  
Весьма существенным в последние годы является моральный износ основных фондов вследствие развития новых типов машин. Например, значительное падение цен на компьютерное оборудование обусловлено постоянным ростом качества новых моделей, и компьютер, купленный всего несколько лет назад, сегодня может быть практически обесценен. В таких случаях говорят, что оборудование морально устарело. 
В большинстве случаев падение основных фондов в цене вызвано сочетанием обоих факторов - физического и морального износа. 
Процесс обновления основных фондов должен быть ориентирован на ввод станков и оборудования, имеющего качественно (в 1,5-3 раза) лучшие технико-экономические параметры по сравнению с выбывающим оборудованием. Поскольку нельзя привести к сопоставимому виду разнородные технико-экономические параметры различных видов станков и оборудования, то необходим показатель в стоимостной форме. Для этого может использоваться коэффициент прогрессивности обновления основных фондов (Кфн.обн), который рассчитывается по формуле  
Кфн.обн=dФОпр/ФОк, 
где dФОпр - стоимость введенных за год прогрессивных ФО; ФОк - стоимость основных фондов на конец года. 
Для характеристики выбытия основных фондов следует рассматривать коэффициенты фактического выбытия и оптимального выбытия: 
Квыб=ФОвыб/ФОн, 
Копт.выб=Квыб/Кнорм.выб, 
где Квыб - коэффициент фактического выбытия основных фондов; ФОвыб - выбывшие основные фонды; ФОн - стоимость всех основных фондов предприятия на конец года; Копт.выб - коэффициент оптимального выбытия основных фондов; Кнорм.выб - нормативный коэффициент выбытия основных фондов, рассчитываемый как отношение стоимости основных фондов, которые должны выбыть за год в связи с истечением эффективного (физический и моральный износ) срока их использования, к фактической среднегодовой стоимости основных фондов (Кнорм.выб=dФОустар/ФО). 
Если коэффициент оптимального выбытия намного меньше единицы, то это значит, что предприятие продолжает использовать основные фонды, эффективный срок функционирования которых истек. Это ведет к снижению качества продукции, увеличению затрат на ремонт оборудования. 
Оценка технического состояния основных фондов осуществляется с помощью коэффициентов изношенности и годности: 
Кизн=А/ФОппс, 
Кгод=(ФОппс-А)/ФОппс, 
где Кизн - коэффициент износа основных фондов; А - сумма амортизационных отчислений за весь период службы основных фондов; ФОппс - полная первоначальная стоимость основных фондов; Кгод - коэффициент годности основных фондов. 
Амортизация основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем перенесения этой стоимости на создаваемый продукт. 
Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями. 
На практике оказывается невозможным точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих определить какая часть здания, машины и т.п. “использована” в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод амортизации. Чаще всего используются следующие два метода. 
1) Износ основных фондов может начисляться по времени их использования. 
2) Износ рассчитывается по объему выполненной работы. 
Второй метод часто находит отношение к транспортным средствам или горнодобывающему оборудованию.  
Самый простой способ осуществления амортизационных отчислений - это делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей всего периода эксплуатации. 
Для применения метода линейной амортизации необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость оборудования (ФБ), срок его службы (ТСЛ), а также вероятную ликвидационную стоимость (ФЛ). На рисунке 4.1 приводится графическая иллюстрация данного метода расчета амортизационных отчислений для станка с балансовой стоимостью 600 млн. руб., предполагаемым сроком службы 5 лет и ликвидационной стоимостью 100 млн. руб. 
Как следует из рисунка для полного восстановления данного станка через 5 лет ежегодный объем амортизационных отчислений (с учетом ликвидационной стоимости) должен быть равен 100 млн. руб. 
На практике расчет величины амортизационных отчислений осуществляется с помощью норм амортизационных отчислений. 
Норма амортизационных отчислений (НА) представляет собой установленный годовой процент возмещения (погашения) стоимости основных фондов. 
НА=[(ФБ-ФЛ)/(ФБ*ТСЛ)]*100. 
Для рассмотренного примера имеем: 
НА=[(600-100)/(600*5)]*100=17%. 
 
 
 
Рисунок 4.1. Метод линейной амортизации. 
 
(рисунок опущен) 
 
Сумма амортизации по каждому объекту основных фондов может быть рассчитана по формуле: 
А=ФБ*НА. 
Принимая во внимание, что новые объекты основных фондов, как правило, используются более эффективно, чем старые, могут применяться методы ускоренной амортизации, предполагающие более высокую норму отчислений в первые годы эксплуатации оборудования с последующим ее снижением. 
Ускоренная амортизация снижает объявленную к налогообложению прибыль и соответственно размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что в большей степени соответствует принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как больший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы. 
Чаще всего используются два метода ускоренной амортизации: 
1) метод “суммы лет”; 
2) метод “снижающегося остатка”. 
Первый метод лучше всего описать с помощью рассмотренного выше примера, где сумма номеров лет отчислений будет равна 15 (1+2+3+4+5). Суммы амортизационных отчислений по всем пяти годам работы оборудования составят: 
А1=5/15(ФБ-ФЛ)=5/15(600-100)=166,7 млн. руб. 
А2=4/15(ФБ-ФЛ)=4/15(600-100)=133,3 млн. руб. 
А3 =3/15(ФБ-ФЛ)=3/15(600-100)=100,0 млн. руб. 
А4=2/15(ФБ-ФЛ)=2/15(600-100)=66,7 млн. руб. 
А5=1/15(ФБ-ФЛ)=1/15(600-100)=33,3 млн. руб. 
При использовании метода “снижающегося остатка” для каждого года берется фиксированная норма амортизационных отчислений от остатка стоимости объекта, то есть балансовой стоимости за вычетом общей суммы износа. 
Чаще всего применяют метод “двойного снижающего остатка”, где норма амортизационных отчислений принимается равной удвоенной ставке отчислений по сравнению с методом линейной амортизации. Для нашего примера: 17*2=34%. 
Суммы амортизационных отчислений по годам службы оборудования для рассматриваемого примера следующие: 
А1=600*0,34=204 млн. руб. 
А2=(600-204)*0,34=396*0,34=135 млн. руб. 
А3=(396-135)*0,34=261*0,34=89 млн. руб. 
А4=(261-89)*0,34=172*0,34=58 млн. руб. 
А5=(172-58)*0,34=114*0,34=39 млн. руб. 
Так как остаточная стоимость при использовании метода снижающегося остатка никогда не будет равной нулю, обычно к концу экономической жизни объекта списывают оставшуюся стоимость до нуля (или до ликвидационной стоимости). 
Как только остаточная стоимость какого-либо объекта основных фондов доходит до нуля (до ликвидационной стоимости), он “исчезает” из баланса, хотя еще может продолжать использоваться. 
Экономически обоснованные нормы амортизационных отчислений имеют очень большое значение. Они позволяют обеспечить как полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, так и установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. 
С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизационных отчислений (так как это приведет к недостатку ресурсов для воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции, а значит, снижение рентабельности производства. 
За счет амортизационных отчислений предприятия создают амортизационный фонд, который предназначен обеспечивать полное восстановление основных фондов. 
Помимо полного восстановления изношенной части основных фондов на предприятиях применяется система поддержания основных фондов в рабочем состоянии, основанная на проведении обслуживания и ремонтов. Источником финансирования расходов на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт является единый ремонтный фонд. Он образуется за счет специальных отчислений, которые рассчитывают по установленным нормативам, а впоследствии относят на себестоимость продукции. 
Расчет норматива годовых затрат на техническое обслуживание и ремонт основных фондов (Нр) производят по формуле: 
Нр=(Зто+Зрем)/(Фб*Тсл), 
где Зто - затраты на техобслуживание за срок службы; Зрем - затраты на ремонт (текущий, средний и капитальный) за срок службы. 
Кругооборот стоимости основных фондов на предприятии можно представить в виде схемы (рисунок 4.2). 
Общество, естественно, заинтересовано в ускорении оборота основных фондов, так как чем меньше время одного обращения (оборота), тем больше их совершают основные фонды с соответствующим приростом продукции. 
Рисунок 4.2. Кругооборот стоимости основных фондов. 
 
Основные фонды Балансовая стоимость Остаточная стоимость  
основных фондов основных фондов 
предприятия 
 
 
Износ основных фондов 
 
Амортизационные отчисления 
 
Капитальные Фонд развития производства Амортизационные 
вложения фонд 
 
 
Источники финансирования: 
1. Прибыль и другие собственные 
финансовые ресурсы предприятия. 
2. Акционерный и долевой капитал. 
3. Долгосрочный кредит. 
4. Бюджетные ассигнования. 
5. Средства внебюджетных фондов. 
 
 
Как следует из кругооборота стоимости основных средств, начисленные амортизационные отчисления через фонд производственного развития используются на полное восстановление основных фондов. Происходит оно в форме капитальных вложений, с помощью которых не только завершается кругооборот авансированной ранее стоимости, но и осуществляется дополнительное инвестирование средств в связи с расширением производства и совершенствованием его материально-технической базы. Расширенное же воспроизводство не может быть обеспечено только за счет амортизационных отчислений; для этой цели привлекаются различные средства, основные источники которых отображены на рассматриваемой схеме.