Амортизация основных фондов

Содержание

 

1. Сущность амортизации основных фондов…………………………………………..2

2. Методы амортизации………………………………………………………………….6

3. Образование и использование амортизационного фонда…………………………10

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность амортизации основных фондов

 

Для возмещения физического и морального износа  основных   фондов  их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, по экономической  сущности ,  амортизация  – это денежное возмещение износа  основных   фондов  путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции.  Основные  функции  амортизации : 1. Обеспечение воспроизводства и восстановление  основных   фондов ; 2. Учетная. 
 
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм  амортизации  и балансовой стоимости  основных   фондов  по отдельным группам, состоящим на балансе предприятия. Сумма амортизационных отчислений зависит: 
 
• во-первых, от первоначальной стоимости  основных   фондов : чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая часть стоимости  основных   фондов ; 
 
• во-вторых, эта величина определяется видом  основных   фондов , например, нормативный срок службы зданий в промышленности составляет 30-50 лет (в зависимости от специфики производства), а нормативный срок службы машин и оборудования – от 3-5 до 15-20 лет; 
 
• в-третьих, величина стоимости  основных   фондов , переносимая на продукцию обусловлена отраслевой спецификой производства: в одних отраслях доля  амортизации  в затратах на производство промышленной продукции выше, чем в среднем по промышленности, в других – ниже. Например, доля  амортизации  в структуре затрат на производство промышленной продукции составляет: в электроэнергетике – 27,4%, в пищевой – 5%, в легкой промышленности –3,2%.  
 
В ряде отраслей в зависимости от технологических особенностей производства, режима и сменности работы оборудования, степени нагрузки и физического объема выполнения работ, условий внешней среды, географического расположения объектов и других факторов нормы  амортизации  могут быть повышены или понижены. Если, например, нормы  амортизации  по машинам и оборудованию установлены исходя из 3-сменного режима работы, то при фактической работе в 2 смены применяется понижающий поправочный коэффициент. И, наоборот, если нормы  амортизации  установлены исходя из режима работы в 2 смены, то при фактической работе оборудования в 3 смены будет применяться повышающий поправочный коэффициент. 
 
Кроме того,  амортизация  в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование  основных   фондов : чем длительнее период функционирования оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость  основных   фондов . Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. 
 
Норма  амортизации . Норма  амортизации  представляет собой установленный государством годовой процент погашения стоимости  основных   фондов  и определяет сумму ежегодных амортизационных отчислений. Иначе говоря, норма  амортизации  – это отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости  основных  производственных  фондов , выраженное в процентах. Рассчитанная в процентах норма  амортизации  показывает какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на создаваемую ими продукцию. Нормы  амортизации  едины для всех предприятий независимо от их форм собственности. По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость готовой продукции. 
 
В соответствии с этим норма  амортизации  рассчитывается по формуле: 
 
, или  
 
где На – норма  амортизации   основных   фондов  в год (%); 
 
Фп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость  основных   фондов ; 
 
Фл – ликвидационная стоимость; 
 
t сл – срок службы  основных   фондов . 
 
Например, если первоначальная стоимость станка 40 тыс. руб., срок его полезного использования 5 лет, то годовая норма  амортизации  составит: 
 
    
 
Годовая сумма амортизационных отчислений (А) составит: 
 
, либо  
 
Начисление  амортизации  по  основным   фондам , вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим  основным   фондам  прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. 
 
Нормы  амортизации  должны быть экономически обоснованы и направлены на возмещение  основных   фондов . 
 
Сумму амортизационных отчислений (руб.) на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле: 
 
Аа = На * Ф , 
 
где Ф –среднегодовая стоимость основных фондов (руб.). 
 
При расчете очень важно правильно определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов: 
 
• долговечность основных фондов; 
 
• моральный износ (первого и второго вида); 
 
• перспективные планы технического перевооружения; 
 
• баланс оборудования; 
 
• возможности модернизации и капитального ремонта. 
 
В разных отраслях промышленности эти факторы могут иметь различное значение. 
 
Период  амортизации  определяется сроком, в течение которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта. Критерии его формирования представлены на рис. 2.1. 
 
Отрезок ОА соответствует сроку морального износа объекта, а ОВ – физического. Установление периода  амортизации  до точки А приведет к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчетного периода, а в отдельных случаях и к 
 
 
 
 
                                                Период физического износа   

 
 
 
                           Период стоимостного износа 
 
    Период морального износа

 
 
 
 0                  А                                          С                                    В                    t 
 
             Рис. 2.1. Критерии формирования экономического срока эксплуатации 
досрочному списанию объектов учета. Признание периода  амортизации  за точкой В выводит процесс распределения стоимости за рамки фактического использования актива. Таким образом, срок полезного использования объекта  основных  средств, определяющий период стоимостного износа, ограничен точками А и В: ОА<ОС<ОВ. 
 
Предполагаемый срок полезной службы при отсутствии его в технических условиях устанавливается непосредственно экономическим субъектом. При подсчете этого показателя учитывают следующую информацию: накопленный опыт работы с подобными активами; состояние объекта в данный момент; вопросы ремонта и ухода за оборудованием; современные тенденции в области технологий и производств; местные условия эксплуатации, состояние окружающей среды, погодные условия региона. 
 
Возможны ситуации, когда определить срок полезного использования актива не представляется возможным. К числу таких объектов относятся некоторые нематериальные активы, например, цена фирмы. В этом случае срок  амортизации  устанавливается декларативно. В России он определен на уровне 20 лет, в США – 40 лет, в соответствии с европейскими директивами – 5 лет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методы амортизации

 

Значительную роль в системе   амортизации  играют методы ее начисления. На практике применяется два метода начисления  амортизации : линейный (равномерный) и нелинейный (ускоренный). 
 
При линейном методе годовая сумма  амортизации  начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости  основных   фондов . 
 
Расчет сумм амортизационных начислений осуществляется по следующим этапам: 
 
• распределение  основных   фондов  на начало планируемого периода по группам, имеющим одинаковую норму  амортизации  и определение их стоимости; 
 
• расчет среднегодовой стоимости  основных   фондов  по группе; 
 
• определение суммы  амортизации  путем умножения нормы на среднегодовую (среднебалансовую) стоимость  фондов , с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии; 
 
• определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым  основным   фондам  путем подсчета сумм  амортизации . 
 
Линейный метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ  основных   фондов . Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ  основных   фондов  в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Равномерное начисление  амортизации  не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены  
 
оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся  основных   фондов  при возникновении ускоренного их морального износа. 
 
Используя данные, приведенные в табл. 3.1, составим план  амортизации  для линейного метода (табл. 3.2). 
 
Таблица 3.1 
 
Исходные данные для расчета  амортизации , тыс. руб.

Показатели	Значения
Стоимость приобретения объекта, Фп (б)	150
Планируемый срок эксплуатации (t сл)	5 лет
Планируемая ликвидационная стоимость  Фл	0

 
 
 
Таблица 3.2 
 
План линейной  амортизации , тыс. руб.

Период    эксплуатации	Учетная стоимость	Годовая сумма  амортизации	Накопленная  амортизация	Остаточная стоимость
Первый год	150	30	30	120
Второй год	150	30	60	90
Третий год	150	30	90	60
Четвертый год	150	30	120	30
Пятый год	150	30	150	0
Итого		150	х	х

 
 
 
Из табл. 3.2 следуют выводы: 
 
- первоначальная стоимость объекта  основных  средств (в идеальных условиях экономики при отсутствии инфляции) в течение всего срока эксплуатации остается неизменной, равной стоимости объекта в момент его сдачи в эксплуатацию; 
 
- в течение всех пяти лет амортизационные отчисления одинаковы; 
 
- накопленная  амортизация  увеличивается равномерно; 
 
- остаточная (балансовая) стоимость равномерно уменьшается: после пяти лет эксплуатации она равна 0 (первоначальная стоимость и начисленная  амортизация  сравнялись, т.е. учетная стоимость объекта (первоначальная или восстановительная)  основных  средств полностью распределена на расходы по периодам полезного функционирования); 
 
- планирование стоимости выбытия и срока эксплуатации представляется вероятностным бухгалтерским процессом, связанным с погрешностями, что может существенно повлиять на финансовые показатели деятельности. 
 
Линейный метод относится к числу наиболее распространенных. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно. 
 
Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость  основных   фондов  на продукцию переносится также неравномерно. 
 
Еще один недостаток равномерного метода – отсутствие учета морального износа  основных   фондов . Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока  амортизации  приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по формуле:

Н = ( Фо + Рл ) – Фл , 
 
где Н – недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода (руб.); 
 
Фо – остаточная стоимость (руб.); 
 
Рл – расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов (руб.); 
 
Фл – ликвидационная стоимость основных фондов (руб.). 
 
Убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия. 
 
Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации. 
 
Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет. 
 
Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами). В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством. 
 
Ускоренную амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза. 
 
Методы ускоренной амортизации в течение первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 – 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается. 
 
Таким образом, ускоренная амортизация позволяет:1)ускорить процесс обновления активной части основных производственных фондов на предприятии;2) накопить достаточные средства (амортизационные отчисления) для технического перевооружения и реконструкции производства;3)уменьшить налог на прибыль;4) избежать морального и физического износа активной части основных производственных фондов, т.е. поддерживать их на высоком техническом уровне, что в свою очередь, создаст хорошую основу для увеличения объема производства, выпуска более качественной продукции и снижения ее себестоимости. 
 
Положительным нововведением в системе амортизационных отчислений является то, что с 1992 года амортизируются не только средства труда (основные фонды), но и нематериальные активы, позволяющие расширить сферу амортизации. 
 
Согласно действующему положению, к нематериальным активам относятся: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, торговые знаки, торговые марки и др. 
 
Нематериальные активы учитываются: 
 
• по стоимости, определенной на основе договоренности сторон; 
 
• по фактически произведенным затратам на приобретение и подготовку их к использованию; 
 
• по стоимости, определенной экспертным путем. 
 
Эти оценки и затраты составляют первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они, как и основные фонды, зачисляются на баланс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Образование и использование  амортизационного фонда

 

В целях контроля использования  начисленной амортизации используется амортизационный фонд, учет формирования и использования которого ведется  на забалансовом счете 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" .По дебету данного счета отражаются амортизационных отчислений в составе полной себестоимости, с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию, реализованных услуг. 
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованных услуг по перевозке пассажиров и грузов рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации основных средств (с учетом допускаемой индексации) в затратах на производство с учетом общехозяйственных расходов и расходов на реализацию нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованных услуг с начала отчетного года.

 

где, – сумма амортизационного фонда за текущий месяц; 
ПС – полная себестоимость реализованных работ, услуг с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных отчислений в затратах на производство с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов;  – сумма амортизационного фонда, созданного до отчетного месяца.[3, c.47] 
Удельный вес амортизационных отчислений в общей сумме затрат на производство определяется нарастающим итогом с начала года следующим образом:

УД= АО/ЗП 100,

где, АО – амортизационные отчисления в составе полной себестоимости с начала года с учетом возможной индексации; ЗП – затраты на производство нарастающим итогом с начала года. 
Затраты на производство определяются как сумма оборотов по дебету счетов учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (по их предпринимательской деятельности), в случае, если в составе организации таковые имеются.

Коммерческие организации, в структуру которых входят обособленные подразделения, вправе своей учетной политикой устанавливать как централизованный (в целом по организации), так и децентрализованный (по организации без включения обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению в отдельности) порядок формирования амортизационных фондов, их использования и отражения на забалансовых счетах. 
При установлении централизованного порядка величина амортизационных фондов определяется исходя из полной себестоимости услуг, реализованных организацией другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации в затратах на производство (с учетом общехозяйственных расходов). Формирование и использование амортизационных фондов учитываются в целом по организации и в бухгалтерском учете обособленных подразделений не отражаются. 
При установлении децентрализованного порядка величина амортизационных фондов определяется организацией (без включения обособленных подразделений) и отдельно каждым обособленным подразделением исходя из полной себестоимости услуг по перевозке, реализованных организацией и каждым обособленным подразделением другим организациям, и рассчитанного в целом по организации удельного веса суммы амортизации в затратах на производство. Формирование и использование амортизационных фондов отражаются в бухгалтерском учете как организации, так и каждого ее обособленного подразделения.