Амортизация основных производственных фондов.Способы ее расчета.

 

     Из  таблицы видно, что остаточная стоимость  объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации. На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит:

     39 370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.

      Нелинейный  метод амортизации часто называют методом ускоренной амортизации.

      Если  организация принимает решение  о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств (в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной  политики.

      Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся  организациями до соответствующих  налоговых органов. 

 

      Сравнение линейного  и нелинейного  способов. 

     Чтобы понять преимущество одного метода перед  другим, можно посчитать величины финансовых потерь, которые организация  несет, использовав эти деньги на приобретение оборудования, а не положив  в банк под проценты.

     При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаем следующую сумму:

     200 000/(1+0,09)¹ + 200 000/(1+0,09)² + 200 000/(1+0,09)³ + 200 000/(1+0,09)⁴ + 200 000/(1+0,09)⁵ = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 = 777 933 (руб. за 5 лет)

     При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мы получаем следующую сумму:

     200 000/(1+0,09)¹ + 133 249,43/(1+0,09)² + 88 749,52/(1+0,09)³ +

     + 59 110,77/(1+0,09)⁴ + 39 370,17/(1+0,09)⁵ = 183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)

     Из  расчетов видно, что при использовании  линейного метода расчета амортизации  организация фактически «замораживает» и не использует сумму гораздо  большую, чем сумму, полученную при  расчетах нелинейным методом. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Начисление  амортизации за неполный период. 

      Рассматривая  методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года, и  как расходы учитываются полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств  обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто  используемые варианты:

Начисление  амортизации по полному  ближайшему месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

Начисление  амортизации по полному  ближайшему году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половине года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

      Отражение 1/2 суммы годовых амортизационных  отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным  на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при  приобретении, так и при реализации объекта основных средств отражается половина годовой суммы амортизационных  отчислений.  

 

      Выводы: 

     Для целей налогового учета на выбор  бухгалтера предоставлено только два  метода (ст. 259 НК РФ). Организация самостоятельно решает, какой метод ей закрепить в своей учетной политике. Но чаще всего, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета, выбирается линейный метод.

     Линейный  метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который  разрешается использовать и в  бухгалтерском, и в налоговом  учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение  технического процесса.

     Явные преимущества нелинейного метода заключаются  в возможности списывать стоимость  амортизируемого имущества ускоренными  темпами в первые месяцы и годы эксплуатации и тем самым существенно  экономить на налоге на прибыль. Можно  сказать, что в этот период организация  получает бесплатный кредит от государства  и высвобождает финансовые ресурсы. 
 

 

      Заключение. 

     С 1 января 2009 года принципиально изменен  порядок применения нелинейного  метода начисления амортизации. Было бы правильным сказать, что теперь используется совершенно иной метод начисления амортизации, называемый нелинейным.

     Неизменным  осталось только право налогоплательщика  выбирать один из двух предложенных методов  и ежемесячное начисление амортизации. Теперь нелинейный метод не может применяться к отдельным объектам. Новая редакция НК РФ предусматривает применение единой нормы амортизации по отношению ко всем объектам, отнесенным к одной амортизационной группе. Кроме того, появилась возможность перехода на нелинейный метод и обратно (правда с определенными ограничениями) с начала любого налогового периода.

     Также в отличие от «старого» нелинейного  метода, когда разрешалось равномерное  списание остаточной стоимости при  достижении ею 20% от первоначальной, «новый»  нелинейный метод предлагает дождаться, когда суммарный баланс амортизационной  группы станет менее 20 000 руб., и в  следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) ликвидировать  указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы  текущего периода (то есть на затраты  предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и  продажей основной продукции).

     С учетом этих ограничений наиболее оптимальный  план действий – применять сначала  нелинейный метод амортизации, а  потом, когда сумма нелинейной амортизации  сравняется с суммой отчислений линейным способом (или станет меньше нее), перейти  на другой метод. После этого нелинейная амортизация, в отличие от линейной, будет всегда уменьшаться. Кроме  того, стоимость объекта спишется на расходы гораздо раньше.

     ЗАДАЧА: 

           Средняя стоимость  основных фондов составляет 110 млн.рублей, в том числе:

     здания  – 32 млн.руб.(На =8%),

     оборудование  – 18 млн.руб.(На=11%),

     ЭВМ – 12 млн.руб.(На=11%),

     транстпорт  – 40 млн.руб.(На=8%),

     прочее  – 8 млн.руб.(На=9%).

     Стоимость произведенной продукции за год  – 155 млн.рублей. Определить годовую норму амортизации и фондоотдачи.

     Решение:

     Норма амортизации:

     На = Агод *100% / Сперв, где

          Агод – годовая амортизация  ОПФ,

     Сперв – первоначальная стоимость ОПФ.

     А(здания) – 32*0,08 = 2,56

     А(оборудование) – 18*0,11 = 1,98

     А(ЭВМ) – 12*0,11 = 1,32

     А(транспорт) – 40*0,08 = 3,2

     А(прочее) – 8*0,09 = 0,72

     Агод = 2,5 + 1,98 + 1,32 + 3,2 + 0,72 = 9,78

     На = Агод / Сперв*100%

     На = 9,78 / 110 * 100 = 8,89%

     Фондоотдача:

     Фотд = N/ Ссг, где

     N – объем реализованной продукции,

     Ссг – среднегодовая стоимость ОПФ (руб.)

     Фотд = 155 / 110 = 1,41 или 141%

Литература:

1. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. проф. О. И. Волкова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999.
2. Н. П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М. ИНФРА-М, 2001.
3. Экономика предприятия . Учебное пособие. Н.Ф. Мормуль Москва 2003.
4. Рахман З., Шеремет А., “Бухгалтерский учет в рыночной экономике”, М.: ИНФРА- М,1996.
5. Н.А. Сафронов “Экономика предприятия” Москва “Юрист” 1999.
6. “Экономика предприятия” под ред. проф. О.И. Волкова Москва, 1999.
7. И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицына “Экономика предприятия” Учебник 2-е издание, Москва 2005.
8. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Колл. Авторов под ред. Е. Бородиной. М., Банки и биржи, Юнити, 1995.
9. Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Н.А. Сафронова. – М.: Юристъ, 2002.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 № 117-ФЗ.
11. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н).
12. Постановление Правительство Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».