Митне оформлення легкових автомобілів

Товари, за які не був сплачений ПДВ, митному оформленню не підля-гають, крім випадків, коли вони підлягають звільненню від обкладення цим податком. Контроль за правильністю обчислення і своєчасністю сплати ПДВ при митному оформленні товарів, що імпортуються в Україну, здійснюється митними органами [18].

Сума ПДВ нараховується за формулами:

• на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

СПДВ = (В + СМ + СА) × П / 100 %;

• на товари, що обкладаються тільки митом:

СПДВ = (В + СМ) × П / 100 %;

• на товари, що обкладаються тільки акцизним збором: СПДВ = (В + СА)хП / 100 %;

• на інші товари, що не підлягають обкладанню митом та акцизним збором:

СПДВ = В хП / 100 %;

де: СПДВ — сума ПДВ;

СА — сума акцизного збору;

В — митна вартість;

СМ — сума ввізного мита;

П — ставка податку на додану вартість (20 %)

3.2. Порядок нарахування та сплати митних платежів при імпорті автомобілів

Загальний порядок митного контролю та оформлення транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України, визначається Митним кодексом, постановами Кабінету Міністрів України, наказом Держмит-служби України від 26 червня 1999 р. «Про затвердження Правил митного оформлення транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів, що переміщуються через митний кордон України» та низкою інших нормативних документів.

Ще 10 років тому митним законодавством не було передбачено сплати ніяких платежів за переміщення через кордон транспортних засобів. Достатнім було пред'явити іноземний паспорт з візою країни, де була придбана автомашина, та документи, що підтверджували право на розпорядження цим авто, і митний кордон був відкритим.
Митне оформлення транспортних засобів стало ефективним каналом надходжень до державного бюджету. Тому, починаючи з 1994 р., майже щороку приймалися нормативні документи для впорядкування роботи у цьому напрямку:

• Постанови Кабміну України № 526 від 5 серпня 1994 p., № 94 від 8 лютого 1995 p., № 949 від 28 листопада 1995 р., №341 від 31 травня 1994 р. «Щодо подальшого удосконалення порядку митного оформлення транспортних засобів, що переміщуються через митний кордон України».
«Правила митного оформлення транспортних засобів, номерних вузлів та агрегатів, що переміщуються через митний кордон України, розроблені і затверджені Держмиткомом України у 1995 p.; за період з 9 червня 1994 р. по 4 січня 1996 р. видано 16 наказів Держмиткому України з цього питання.
• Постанова Верховної Ради України № 433/95-ВР від 16 листопада 1995 p.; Постанова Верховної Ради України № 217/96 від 24 травня 1996 р. про введення в дію Закону «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них».
• Постанова Кабміну від 24 жовтня 1996 р. «Про мінімальну митну вартість імпортних автомобілів та шин до них», якою всі транспортні засоби поділено на «акцизні» і «безакцизні» (покладено початок масовому ввезенню «бусиків» та мікровантажних автомобілів).

• Постанова Кабміну від 7 вересня 1998 р. «Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів та мотоколясок».

Держмитслужба з метою попередження випадків уникнення сплати податків за митне оформлення транспортних засобів у повному обсязі через неправильну класифікацію згідно з товарною номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності, зокрема автомобілів у розібраному вигляді, розсилає лист від 8 вересня 1998 р. №11/1-2102, а також нормативні листи з питання регулювання тимчасового ввезення транспортних засобів на митну територію України під зобов'язання їх зворотного вивезення. Кабмін з цього питання прийняв постанову від 20 липня 1996 р. №793. Голова Держмитслужби своїм розпорядженням від 11 січня 1999 р. встановлює 10-денний строк реєстрації таких транспортних засобів.
Етапними в цьому напрямку були постанови щодо обмеження ввезення в Україну транспортних засобів до 10, а потім до 5 років випуску.
У січні 2000 р. знову держава змінює свою політику щодо ввезення транспортних засобів і під тиском Євросоюзу та МВФ дозволяє ввозити в країну транспортні засоби з 8-річним строком випуску.
Держава змінює законодавство на вимоги часу та через обставини, що складаються. Разом з тим, є основні положення, які залишаються принциповими і їх треба знати пересічному юристу. Абсолютно точні та останні консультації з цих питань можуть дати співробітники відділу неторгових операцій Управління організації митного контролю Держмитслужби, до якого щоденно надходить десятки і сотні листів і заяв щодо проблем, які виникають при митному оформленні транспортних засобів.
При ввезенні в Украшу транспортного засобу необхідно пред'явити митниці документи, що підтверджують правомірність володіння ним:
1) на придбані у приватних осіб нотаріально засвідчені в країні придбання або засвідчені в консульських установах України (посольствах) в країні придбання договори купівлі-продажу, міни чи дарування;
2) на придбані в торговельних організаціях чи інших фірмах, організаціях або оформлені через такі установи — оформлені на фірмових бланках та завірені печатками рахунки, чеки, рахунки-фактури, інвойси та інші документи, видані торговельними організаціями країни продажу транспортного засобу. У них обов'язково зазначається: дата продажу, номера шасі, кузова, двигуна, його модель, рік виготовлення, П.І.Б. особи, якій продано транспортний засіб;
3) на транспортні засоби, подаровані закладами, фірмами, установами — нотаріально засвідчені в країні акти дарування або в консульській установі України (посольстві) в цій країні договори дарування.
Документами, що підтверджують правомірність володіння транспортним засобом, також є:

технічні паспорти;

• технічні талони;

• сервісні книжки;

• реєстраційні свідоцтва, що видані та належним чином оформлені в країні придбання транспортного засобу.

Страхові поліси, оформлені на транспортний засіб в країні придбання на власника транспортного засобу, товарно-супровідні та транспортні документи, засвідчені відповідними органами (митні, поліція) та оформлені на власника транспортного засобу, можуть розглядатися як додаткові документи на правомірність володіння особою транспортним засобом.
Правомірність користування підтверджують також такі документи — доручення на право користування транспортним засобом (видані як приватними, так і юридичними особами), належним чином оформлені договори найму або прокату, доручення на право розпорядження транспортним засобом.

Якщо транспортний засіб експлуатувався за межами України і був зареєстрований у відповідних органах іншої держави, обов'язковим є подання до органів державтоінспекції реєстраційних документів цієї держави з відміткою про зняття транспортного засобу з обліку (у поліцейських установах).
Громадяни, що переміщують через митний кордон транспортний засіб, зобов'язані пред'явити митниці цей вид товару, а саме:

• номер кузова;

• номер двигуна, шасі;

• заповнити декларацію форми МД-7;

• документи, що підтверджують право володіння або користування транспортним засобом;

• реєстраційні та технічні документи;

• документи на походження грошей для купівлі транспортного засобу (для громадян-резидентів).

Методика нарахування мита і митних зборів ґрунтується на Законі України «Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі транспортні засоби та шини до них» (1996 p.), постанові Кабміну «Про мінімальну митну вартість імпортних автомобілів та шин до них» від 24 жовтня 1996 р. та постанові Кабміну № 64 від 27 січня 1997 р.
Усі автомобілі поділено на 2 категорії:

♦ безакцизні — це вантажні автомобілі, мікроавтобуси вантажного використання, пасажирські автобуси, мікроавтобуси з кількістю місць для 9 пасажирів і більше;

♦ акцизні — всі інші.

В Українському класифікаторі  зовнішньоекономічної  діяльності для віднесення транспортного засобу до певної групи використовуються найбільш загальні ознаки класифікації, зокрема, такі як: кількість місць, робочий об`єм циліндра двигуна , новий чи бувший у використанні.

Український класифікатор товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) [38] класифікує автомобілі в слідуючому порядку:

                  у товарну позицію №8702 включаються автомобілі призначені для перевезення не менше ніж 10 чоловік (водій включно). У даній позиції класифікуються автомобілі із робочим об`ємом циліндра не більше 2500см³;  із робочим об`ємом циліндра більше 2500см³; із робочим об`ємом циліндра більше 2800см³;  із робочим об`ємом циліндра не більше 2800см³; та з двигунами інших типів. Кожна класифікаційна позиція поділяється на нову та таку яка була у вжитку;

                  товарна позиція  №8703 включає такі види транспортних засобів – автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби призначені для перевезення людей (крім тих, що класифікуються в попередній товарній позиції). У даній товарній позиції (як і в попередній), подальша класифікація проводиться в залежності від робочого  об`єму циліндрів двигуна. Сюди входять автомобілі  робочий об`єм  циліндрів яких становить від менше 1000см³ , і до більше ніж 3000см³.  Кожна класифікаційна позиція також поділяється  на нову  та  бувшу у вжитку;  В залежності від товарної позиції нараховується сума мита, яку власник ТЗ зобов`заний внести в касу.  Приклади ставок акцизного мита  на ТЗ які відносяться до групи 87,  позиції 8703  наведено  у таблиці 4.

Таблиця 4  

                  наступна товарна позиція №8704, включає вантажні автомобілі. Класифікація проводиться за такими ознаками як робочий об`єм циліндра  та маса автомобіля. За першою ознакою вони поділяються на такі, в яких:

                  робочий об`єм до2500см³;

                  робочий об`єм більше 2800см³.

За вагою вантажні автомобілі поділяються наступним чином:

                  загальна вага становить не більше 5-ти тонн,

                  загальна вага становить більше 20 тонн.

Кожна класифікаційна позиція поділяється на нову та на таку яка була у вжитку.

                  у товарну позицію №8705 входять автомобілі спеціального призначення, крім тих, які використовуються для перевезення пасажирів чи вантажів (автомобілі технічної допомоги, автокрани, пожежні автомобілі, автобетонозмішувачі, автомашини для прибирання доріг, автомобілі з розпилювальними пристроями, автомайстерні, автомобілі із рентгенівськими пристроями).

Митна вартість залежить від марки, об'єму циліндрів двигуна, терміну експлуатації транспортного засобу. Вона не залежить від технічного стану транспортного засобу, навіть якщо він потрапив у аварію. Цим було скасовано взаємні можливості для власника і
митника на свій погляд визначати ціну автомобіля. Усі пільги при митному оформленні транспортних засобів скасовані.
Митна вартість встановлена Кабміном України в доларах США, ставка ввізного мита та акцизного збору — в ЄВРО, (а з жовтня 1999 р. — всі розрахунки в ЄВРО). Але сплата здійснюється у валюті України за еквівалентом до долара США за курсом НБУ на день митного оформлення. За основу розрахунку береться заявлена митна вартість транспортного засобу, але не менша ніж вартість даної марки автомобіля у країні придбання (у разі виникнення спірних питань за основу береться експертна оцінка).
За видачу посвідчень на право реєстрації (перереєстрації) ввезених транспортних засобів (у тому числі і ввезених тимчасово) встановлена ставка митних зборів — 15 дол. США (за курсом НБУ).
Вартість митного оформлення нараховується за формулою:
В = А + М + 3 + ПДВ,
де А — ставки акцизного збору,
М — ставки ввізного мита,
З — ставки митного збору,
ПДВ — податок на додану вартість.
Ставки акцизного збору і ввізного мита залежать від об'єму циліндрів двигуна транспортного засобу:
• не більше 1000 куб. см — А = 0,2 євро за 1 куб. см; М = 0,5 єв-ро за 1 куб. см;
• більше 3000 куб. см — А = 1,0 євро; М = 0,8 євро. Величина ЄВРО визначається за ставкою НБУ на день розрахунку.
Встановлено 10% знижки мінімальної митної вартості за 1 рік експлуатації автомобіля. Якщо транспортний засіб був у користуванні 4 роки, то його мінімальна митна вартість складає 60% від вартості нового транспортного засобу.
Наведемо приклад митного оформлення автомобіля Opel 1995 p. з бензиновим двигуном, який куплено у 1999 р. за 2800 дол. США, об'єм циліндрів — 2000 куб. см.
1. Митна вартість автомобіля = 2800 дол. США.
2. Ставка акцизного збору (А) = 0,3 євро за 1 куб. см.
3. Ставка ввізного мита (М) = 0,1 євро за 1 куб. см.
А = 0,3 х 2000 = 600 євро М = 0,1 х 2000 = 200 євро
разом А + М = 800 євро
Якщо курс євро дорівнює 1,1 дол., то 800 х 1,1 в 880 дол. США. 4. ПДВ = 20% від суми 2800 + 880+15 (митний збір) = 3695 (20% = 739 дол. США).
В цілому митне оформлення становить:
В = А + М +3 + ПДВ = 880 + 15 + 739= 1634 дол. США.
Після сплати платежів інспектор виписує квитанцію за формою МД-1 у 3-х примірниках: 1 — власнику та 2 примірника посвідчення на реєстрацію транспортного засобу в органах ДАІМВС.