Учет денежных средств организации

     С созданием коммерческих банков и  сосредоточением  свободных  денежных средств на текущих счетах появилось  такое кредитное орудие обращения, как чек. В соответствии со ст. 877 Гражданского кодекса РФ чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

     Чек  представляет  собой письменный приказ владельца текущего счета  банку о выплате определенной суммы денег чекодержателю или  о перечислении ее на другой  текущий  счет. Чеки впервые появились в Англии в 1683 г. Право приказа, содержащегося  в чеке, и обязанность его выполнить основываются на чековом договоре между банком и клиентом, в  соответствии с которым  клиенту разрешается использовать как собственные, так и  заемные  средства. 

     Банк  оплачивает выставленные чеки наличными  либо путем  перечисления средств  со счета чекодателя в этом или  другом банковском учреждении.  Чек  как  инструмент краткосрочного действия не имеет статуса платежного средства, и в отличие от эмиссии денег количество чеков в обращении не регулируется законодательством, а целиком определяется  потребностями коммерческого оборота. Поэтому расчет чеками носит условный характер: выставление должником чека еще не обязательство  перед  кредитором оно погашается только в момент оплаты чека банком.

     Таким образом, экономическая сущность  чека  состоит  в  том,  что  он служит средством получения наличных денег в  банке,  выступает  средством обращения и платежа  и, наконец, является  орудием  безналичных  расчетов. Именно на основе чеков возникла система безналичных расчетов, при которой основная часть взаимных претензий погашается без участия наличных денег [17;9].

     Расширение  практики  безналичных  денежных  расчетов,  механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию более совершенных  поколений  ЭВМ  обусловили   возникновение   новых   методов погашения или передачи долга с применением электронных денег. Электронные деньги - это деньги на счетах компьютерной  памяти  банков,  распоряжение которыми осуществляется с помощью специального  электронного  устройства.

     Распространение системы платежей на электронной  основе  знаменует  собой переход  на качественно новую ступень  эволюции  денежного  обращения.  На основе распространения ЭВМ в банковском деле появилась возможность замены чеков   пластиковыми   кредитными   карточками.     Кредитные    карточки представляют собой  документ,  выпущенный  банком  или  торговой  фирмой, удостоверяющий личность владельца счета в банке и  дающий  ему  право  на приобретение товаров без оплаты наличными, а также позволяющий получить в банке краткосрочную ссуду.  Наибольшее  применение  пластиковые  карточки получили в розничной торговле и сфере услуг.

     Большое значение имеют деньги безналичного оборота. Такие деньги имеют ряд  преимуществ, в числе которых  снижение  издержек  за  счёт  уменьшения таких расходов, как печатание  дензнаков,  их  транспортировка,  пересчёт, охрана. Особенности безналичных  денежных расчётов:

     а) в операциях  с  наличными  деньгами  принимают  участие  плательщик  и получатель. В безналичных расчётах к числу участников прибавляется  банк, в котором осуществляются расчёты  в форме записей  по  счетам  заёмщика  и получателя;

     б) участники  безналичных  расчётов  состоят  в  кредитных  отношениях  с банком;

     в) перемещение денег производится  путём  записей  по  счетам  участников операции. Так оборот наличных денег замещается кредитной  операцией.  Это показывает значение целесообразной организации процессов кредитования для регулирования денежной массы, состоящей из денег безналичного  оборота  и наличных денег.

     Безналичные формы расчетов является преобладающим  формой расчетов.

     Также  существуют  еще  деньги,  называемые  «почти   деньгами».   Это ликвидные активы, имеющие фиксированную  номинальную  стоимость  и  легко обращающиеся в наличные деньги или чековые вклады.  Они  не  используются непосредственно как средство обращения, но успешно сохраняют стоимость. К «почти деньгам» относятся бесчековые сберегательные счета, срочные вклады и краткосрочные государственные ценные бумаги [15;15].

     В  последние  два-три  года  стали  очень популярными  цифровые деньги. Имеются в виду расчеты с помощью  компьютерных сетей. Технология такого рода  расчетов  уже создана и прошла успешное испытание  в  ряде  американских  городов.  Эта система  расчетов  позволяет  совершать  любые  покупки,  не  выходя   из собственного дома. В качестве расчетной единицы  используются  выдаваемые каждому клиенту особые цифровые коды.

     В системе управления денежными потоками организации данный процесс целесообразно  разделить на два крупных подэтапа - управление притоком и управление оттоком денежных средств. Под оттоком  денежных средств в организации  следует понимать все затраты, которые несет компания до момента реализации продукции, оказания услуг. Сюда могут быть включены оплата счетов поставщиков и транспортных организаций, маркетинговых исследований по изучению рынков сбыта, труда сотрудников, которые обеспечивают производство, оказание услуг, расходы на различного рода консультационные услуги, проценты по заемным денежным средствам, денежные штрафы, налоговые платежи в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы РФ и пр. Денежный приток обеспечивается в организации главным образом за счет выручки. Разница между денежным притоком и оттоком составляет чистый денежный поток организации  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 

     2.1 Учет наличных денежных средств 

     Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

     К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

     - 50-1 «Касса организации»;

     - 50-2 «Операционная касса»;

     - 50-3 «Денежные документы» и др.

     На  субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают  денежные средства в кассе. Если организация  проводит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 «Касса» открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной валюты.

     В кассу валютные средства поступают  с текущего валютного счета, на который  уполномоченный банк зачисляет приобретенную  валюту.

     Поступление и выдача денежных средств в рублях и иностранной валюте фиксируются  в кассовой книге.

     Так как в кассе остатки определяются раздельно в рублях и иностранной  валюте, операции в иностранной валюте можно отражать либо на отдельных (по каждому виду валюты) листах кассовой книги, либо в отдельных кассовых книгах, которые заводятся на каждую валюту.

     До  передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются в специальном  журнале в порядке сплошной нумерации  с указанием кодов, причин и условий  поступления и выдачи наличных рублевых и валютных средств.

     Операции, оформленные приходными и расходными кассовыми документами, отражаются в кассовой книге в порядке их нумерации. Записи осуществляются в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до окончания операций за день не отрываются.

     Записи  в кассовой книге начинают с остатка  денежных средств на начало дня. При  учете движения валютных средств  остаток отражается в иностранной  валюте с указанием рублевого  эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассира (записи в кассовую книгу).

     В кассовой книге поступление и  расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием  рублевого эквивалента по курсу  на дату совершения операций. Остаток  на начало и конец дня следует  определять по видам валюты.

     Записи  в регистрах синтетического учета  осуществляются на основе отрывного  листа кассовой книги - отчета кассира.

     На  субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают  наличие и движение денежных средств  в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

     На  субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают  находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

     Учет  денежных документов. Находящиеся в  кассе организации почтовые и  вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

     Учет  поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и  расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам [16;15].  

     2.2 Учет денежных средств на расчетном и валютном счетах 

     Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

     Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность  открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

     Исключения  составляют платежи, взыскиваемые в  бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке на основании инкассовых поручений со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

     Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов (ст. 865 ГК РФ). В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

     Денежные  средства предприятия, хранящиеся на расчетных  счетах, учитывают на синтетическом  счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

     Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации  в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

     Записи  в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, в том числе  по операциям в иностранной валюте, производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и одновременно в валюте расчетов и платежей согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н, а также п. п. 4, 5, 6, 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. №154н.

     Пункт 7 ПБУ 3/2006 устанавливает порядок пересчета валютных ценностей на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Согласно абз. 3 п. 3 ПБУ 3/2006 под датой совершения операций в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции. При этом для некоторых операций ПБУ 3/2006 нормативно установлены даты их совершения. В результате пересчета валютных ценностей на дату совершения операций и отчетную дату возникают курсовые разницы.