Теоритические аспекты организации и учетной политики предприятия

 

   Задолженность перед бюджетом по авансовым платежам налога на прибыль начисляется в таблице 2.

   Таблица 3 - Задолженность перед бюджетом по авансовым платежам налога на прибыль не начисляется.

 

  

  Задолженность перед бюджетом по авансовым платежам налога на прибыль не начисляется в таблице 3. 

  Как видно  из приведенных примеров, выбранный  порядок учета налогов существенным образом может сказаться на валюте баланса и показателях отчетности. 
 

   1.3 Оптимизация налогообложения, основная  цель выбора элементов ведения  учета 
 

   Для целей налогообложения налогом на прибыль к налоговому учету принимаются две группы доходов организации-налогоплательщика:

   - доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

   - внереализационные доходы.

   При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав)- налог на добавленную стоимость и акцизы.

   Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета.

   Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как  собственного производства, так и раннее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Таким образом, для целей налогообложения доходом от реализации является выручка от продаж готовой продукции собственного производства, объемов выполненных работ и оказанных услуг, товаров, приобретенных для перепродажи, а также от сдачи имущества в аренду или лизинг.

   Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами  за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральных формах.

     Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

   В отличие от бухгалтерских справок  по другим налогам представляется целесообразным для целей налогообложения по налогу на прибыль не только нумеровать отдельные виды справок, но и присваивать им названия. Это обусловлено хотя бы тем, что в налоговом расчете по данному налогу используются два разных вида показателей – о доходах и о расходах, а также тем, что и информация об отдельных видах доходов и расходов детализируется по дополнительно создаваемым группам – по реализации продукции (работ, услуг), по реализации прочего имущества, основных средств, внереализационным доходам  и расходам. 

   Внереализационные расходы не связанные с производством  и реализацией продукции, работ, услуг предприятия. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с основной.

   К ним относятся:

   - расходы на содержание арендованного  имущества, если в соответствии  с договором они возложены  на арендатора;

   - расходы в виде процентов по  долговым обязательствам (в том числе по ценным бумагам);

   - расходы на организацию выпуска  собственных ценных бумаг;

   - расходы, связанные с обслуживанием,  приобретенных ценных бумаг.

   - расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей по переоценки имущества в виде валютных ценностей, проводимой в связи с изменением курса валют по отношению к рублю;

   - расходы налогоплательщика, применяющего  метод начисления на создание  резервов по сомнительным долгам;

   - расходы на ликвидацию выводимых  из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, а также расходы по ликвидации объектов незавершенного строительства (демонтаж, вывоз демонтированного имущества, охрана);

   - расходы, связанные с консервацией  и расконсервацией, в том числе  затраты на содержание законсервированных мощностей;

   - судебные расходы и арбитражные  сборы;

   - расходы на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции;

   - расходы, по операциям с тарой;

   - расходы в виде признанных  должником или подлежащей уплате должником на основные решения суда, вступившего в законную силу (штрафы, пени, неустойки, возмещение ущерба и другие долговые обязательства);

     - расходы в виде суммы налогов,  относящихся к поставленным материально-  производственным запасам, работам, услугам, если  кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде;

   - расходы, на услуги банка, включающие  расходы, связанные с продажей  иностранной валюты;

   - расходы, связанные с проведением собраний акционеров, с арендой помещения, с рассылкой информации;

   - расходы в виде целевых отчислений  от лотерей.

   К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде:

   1) В виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде.

   2) Суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

   3) Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

   4) Расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

   5) Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

   Система налогового учета, рекомендуемая МНС  РФ, не содержит указаний на ведение  отдельных регистров для учета  каждого вида внереализационных  доходов. Указана только форма регистра для учета начисленных штрафных санкций.

     Целесообразно оформлять отдельную справку по каждому виду внереализационных доходов независимо от того, учитываются ли они на одном рабочем месте или на разных.

   При разработке форм бухгалтерских справок  по внереализационным доходам, прежде всего, следует исходить из объемов и периодичности поступления таких доходов. Если внереализационные доходы являются нерегулярными, достаточно разработать одну форму с указанием всех видов доходов, которые в течение всего отчетного периода могут поступить. Указание всего перечня в форме справки целесообразно, исходя из того, чтобы можно было идентифицировать виды доходов с номером строки в данной форме первичного учета.

   Закона  о бухгалтерском учете обязательными  реквизитами первичных учетных  документов являются:

   - наименование документа;

   - дата составления документа;

   - наименование организации, от  имени которой составлен документ;

   - содержание хозяйственной операции;

   - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

   - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

   - личные подписи указанных лиц.

   Для целей  бухгалтерского учета первичный  документ не может быть принят, если отсутствует хотя бы один из перечисленных реквизитов. Отсутствие одного или нескольких из перечисленных реквизитов не является основанием для невключения данных документа в налоговую базу.

   В любом случае налоговая база определяется на основании данных налогового учета. Таким образом, для того чтобы  доход мог быть признан для целей налогового учета, достаточным условием является возможность заполнения соответствующего аналитического регистра налогового учета.

   Для целей налогообложения в методическом аспекте налоговой учетной политики закреплен порядок признания  различных элементов в целях:

   - налогооблагаемой прибыли – в  этом аспекте устанавливается  порядок признания доходов и  расходов (кассовый метод и метод  начисления);

   - порядок переоценки основных  средств (по объектам, работающим  в условиях агрессивной среды, по объектам аренды, по производственным объектам);

   - порядок начисления амортизации  основных средств;

   - порядок начисления амортизации  по нематериальным активам;

   - порядок определения фактической  себестоимости материальных ресурсов (Лифо, Фифо, средней себестоимости);

   - порядок оценки готовой продукции (формы учетных регистров по налоговому учету, в целях налогооблагаемой прибыли).

   Аналогичным способом расписываются варианты учета  элементов в целях налогообложения  ЕСН (порядок формирования фондов оплаты труда), налога на имущество организации (порядок начисления амортизации), НДФЛ и других налогов.

     Формы первичных документов и учетных регистров разрабатываются предприятием самостоятельно, в целях ведения налогового учета.

   Налоговое законодательство, как и бухгалтерское, утверждает, что при формировании учетной политики организация должна исходить из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. 

     Порядок исчисления налога на прибыль успел за прошедший год измениться несколько раз, почти до неузнаваемости. Действующая редакция главы 25 НК РФ по размерам превышает все положения по бухгалтерскому учету вместе взятые. При этом структура ее довольно далека от совершенства. 

   При разработке экономически целесообразной учетной политики организация может стремиться к выбору таких вариантов учета, при которых максимально уменьшаются налоговые выплаты и/или они максимально растягиваются во времени с целью экономии оборотных средств. Учетная политика представляет собой удобный и заведомо надежный инструмент налоговой оптимизации. У так называемых налоговых схем возможности теоретически безграничны, однако и риск стремится в том же направлении. У данного инструмента возможности ограничены, однако риск в большинстве случаев отсутствует. В этих условиях применение продуманной учетной политики представляет собой удачный выбор для многих организаций, которые в силу убеждений или обстоятельств являются законопослушными.