Облік загальновиробничих витрат в СК ім. Шевченко Татарбунарського району

   

3.2 Синтетичний  та аналітичний  облік загальновиробничих  витрат

 

Відповідно до Інструкції № 291 для обліку виробничих накладних  витрат на організацію виробництва  та управління цехами, дільницями, відділеннями, бригадами та іншими підрозділами основного  й допоміжного виробництва, а  також витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування передбачено  рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». Інакше кажучи, цей розподільчий рахунок  призначено для обліку загальновиробничих витрат.

Рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» в сільськогосподарських  підприємствах може мати такі субрахунки:

911 «Загальновиробничі (цехові) витрати рослинництва»;

912 «Загальновиробничі (цехові) витрати тваринництва»;

913 «Загальновиробничі (цехові) витрати промислових виробництв»;

914 «Загальновиробничі (цехові) витрати всіх напрямів діяльності». 

По дебету рахунка 91 відображається сума визнаних витрат, а по кредиту – щомісячне, відповідно розподілу, списання їх на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

Аналітичний облік ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат

Загальновиробничі витрати  обліковують на вказаних субрахунках за нижченаведеними статтями.

На статті «Матеріальні витрати» враховують витрати на утримання  будівель, споруд, інвентарю, включаючи  польові стани, легкового автотранспорту; вартість палива, будматеріалів, запчастин, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що використовуються на господарські потреби цехів, бригад, ферм тощо. Дебетують  рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»   і кредитують рахунки 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувані  предмети».

Окремим елементом матеріальних витрат є транспортне обслуговування робіт всередині господарства: перевезення  сільськогосподарських машин та інвентарю, води та палива для тракторів  і комбайнів, різних матеріалів, а  також працівників господарства на польові стани, в бригади, на ферми. При цьому дебетують рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»  і  кредитують рахунок 23 «Виробництво».

На статті «Витрати на оплату праці» облічують основну та додаткову  оплату праці працівників апарату  управління галуззю відповідно до номенклатури посад апарату управління, основну  і додаткову оплату праці персоналу: інженерів-енергетиків, зоотехніків-селекціонерів, агролісомеліораторів, інженерів-гідротехніків, технологів, ветфельдшерів, бригадирів, обліковців, завідувачів ферм, ветсанітарів та ін. На суму нарахованої оплати праці  дебетують рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» і кредитують рахунок 66 «Розрахунки  за виплатами працівникам»

На статті «Відрахування  на соціальні заходи» облічують  відрахування єдиного соціального внеску (ЄСВ), розмір якого для СК ім. Шевченко становить 37,19%, при цьому дебетують рахунок 91 «Загальновиробничі витрати»  і кредитують рахунок 65 «Розрахунки за страхуванням».

На статті «Амортизація»  відображають суму амортизаційних відрахувань  на основні засоби, нематеріальні  активи та інші необоротні активи загальногалузевого призначення. Дебетують рахунок 91 «Загальновиробничі витрати» і кредитують рахунок 13 «Амортизація».

На статтю «Інші витрати» відносять платежі по страхуванню  основних засобів загальногалузевого призначення, винагороди за винаходи і  раціоналізаторські пропозиції, витрати  на відрядження, плату стороннім  організаціям за пожежну та сторожову  охорону, витрати на операційну оренду необоротних активів загальновиробничого  призначення, інші витрати, не включені до попередніх статей. На цій же статті враховують витрати на забезпечення нормальних умов праці і техніки  безпеки: умов праці і техніки безпеки: влаштування і утримання дезінфекційних камер, душових, лазень, забезпечення спецодягом і спецвзуттям, захисними пристроями, придбання довідників і плакатів з охорони праці, організації лекцій і доповідей з правил техніки безпеки. Дебетують рахунок 91, кредитують рахунки 20, 22, 65, 372, та ін.

Кореспонденція рахунків з обліку загальновиробничих витрат в СК ім. Шевченко наведена в таблиці 3.1

Таблиця 3.1

Бухгалтерський облік  загальновиробничих витрат в СК ім. Шевченко

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
1.	Списано загальну суму витрачених будівельних матеріалів  на загальновиробничі  потреби	91	205	6115,00
2.	Відображено загальну суму витрачених запасних частин на загальновиробничі  потреби	91	207	3213,46
3.	Відображено нарахування  амортизації на основні засоби загальновиробничого  призначення	91	131	19850,00
4.	Згідно з авансованим  звітом віднесено на загальновиробничі  витрати сума коштів наданих підзвіт	91	372	1345,98
5.	Нарахована заробітна  плата працівникам, що зайняті у  загальновиробничому процесі	91	661	26620,00
6.	Здійснено нарахування в  резерв на забезпечення виплат відпусток	91	471	2662,00
7.	Здійснено нарахування єдиного  соціального внеску на заробітну  плату персоналу, що зайнятий у загальновиробничому  процесі	91	65	9899,98

 

Продовження таблиці 3.1

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		дебет	кредит
Згідно діючої на підприємстві практики
8.	Списані загальновиробничі  витрати на фінансовий результат	791	91	69706,42
Згідно вимог Методичних рекомендацій №132 від 18.05.2001 року
9.	Списані загальновиробничі  витрати підприємства: рослинництва тваринництва	231 232	911 912	67145,6 2560,82

 

З вище наведених даних  можемо сказати про невідповідність  діючої на підприємстві практики списання загальновиробничих витрат Методичним рекомендаціям №132 від 18.05.2001р. Методика списання загальновиробничих витрат, що діє на підприємстві знижує фінансовий результат та розмір прибутку, а методика, рекомендована Методичними рекомендаціями №132 дозволяє більш достовірно визначити фактичну собівартість виробленої сільськогосподарської продукції.

 

3. Порядок розподілу загальновиробничих витрат

 

Порядок розподілу загальновиробничих витрат встановлений додатком 1 до ПСБО 16 “Витрати”. Наказом Міністерства фінансів України від 14 червня 2000 року № 131 внесені зміни до порядку розрахунку розподілу загальновиробничих витрат.

Накопичені протягом місяця на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» списують за розрахунком розподілу їх на види (групи) готової продукції на дебет рахунку 23 “Виробництво” або на дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації”– на собівартість реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг.

Розподіл і списання з  рахунку 91 загальновиробничих витрат здійснюється за спеціальним розрахунком, форма якого є в додатку 1 до ПСБО 16 “Витрати” зі змінами і доповненнями. Згідно з цим Положенням для розподілу змінних та постійних загальновиробничих витрат на кожен об’єкт витрат застосовуються бази розподілу пропорційно до зміни обсягу діяльності. Виходячи із фактичної потужності (змінні витрати) або нормальної потужності (постійні витрати) базами розподілу загальновиробничих витрат можуть бути: години праці, заробітна плата, обсяг діяльності, прямі витрати тощо. Отже, підприємству надається право самостійно вирішувати, яку базу розподілу загальновиробничих витрат застосовувати.

Загальна сума розподілених та нерозподілених загальновиробничих витрат не може перевищувати їх фактичну величину.

Перелік і склад змінних  і постійних витрат та база розподілу загальновиробничих витрат установлюються підприємством з урахуванням змісту загальновиробничих витрат, встановленого пунктом 15 ПСБО 16 “Витрати”.

Важлива особливість порядку розподілу загальновиробничих витрат полягає в тому, що змінні витрати повністю розподіляються і списуються на витрати виробництва, а постійні витрати розподіляються та списуються на витрати виробництва в розрахунковій (плановій) сумі, але не більше суми фактичних постійних загальновиробничих витрат.

Фактичні постійні витрати, які перевищують розрахункову суму (нерозподілені постійні витрати), включаються  до складу собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у період їх виникнення на основі розрахунку наступною  контировкою:

Дт 90 “Собівартість реалізації”, субрахунки 901 і 903

Кт 91 “Загальновиробничі витрати”

Якщо згідно з розрахунком  постійні розподілені витрати в  розрахунковій (плановій) сумі перевищують  фактичну суму цих витрат, то на витрати  виробництва списується фактична їх сума.

Таким чином, за зміненим розрахунком  розподілу загальновиробничих витрат, наведеним у додатку 1 ПСБО 16, на списання розподілених загальновиробничих витрат мають бути складені бухгалтерські проводки.

В сільськогосподарських  підприємствах відповідно до Методичних рекомендацій №132 загальновиробничі  витрати розподіляють на об’єкти обліку витрат пропорційно до загальної суми витрат без вартості насіння в рослинництві та вартості кормів в тваринництві, матеріалів та напівфабрикатів в промислових виробництвах.

В СК ім. Шевченко розподіл загальновиробничих витрат не проводять. На підприємстві загальну суму загальновиробничих витрат списують на фінансові результати, при цьому дебетуючи рахунок 79 «Фінансові результати» та кредитуючи рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». Така операція є порушенням одних з головних принципів бухгалтерського обліку -  принципу обачності та принципу нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. Законом № 3609-VI від 07.07.2011 р. внесено відповідні зміни до Податкового кодексу України, основними з яких є віднесення загальновиробничих витрат на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг у відповідності до ПБО (п. 138.8 ст. 138 ПКУ), з одночасним виключенням пп. 138.10.1 ст. 138 ПКУ. Отож, за допомогою фрази «відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку» правила податкового обліку було врівноважено із бухгалтерським. Отже, можемо сказати, що списання загальновиробничих витрат на фінансовий результат в СК ім. Шевченко є порушенням законодавства України щодо розподілу загальновиробничих витрат.

За результатами проведених досліджень та виявлених недоліків ми пропонуємо СК ім. Шевченко наступний порядок розподілу загальновиробничих витрат, що дозволить більш достовірно відобразити собівартість реалізованої продукції (таблиця 3.2).

Таблиця 3.2

Рекомендована методика розподілу  та списання загальновиробничих витрат в СК ім. Шевченко

Об’єкти обліку	База розподілу, ц	Ціна реалізації 1ц, грн./ц	Вартість продукції за реалізаційними цінами, грн	Коефіцієнт розподілу	Загально-виробничі витрати, грн	Кореспондуючий рахунок
						дебет	кредит
Пшениця озима	18941	83,6	1583467	х	21993,5	231	911
Кукурудза	609	64,09	39030,8	Х	534,7	231	911
Ячмінь озимий	13393	114,28	1530552	Х	20068,6	231	911
Ячмінь ярий	860	114,28	98280,8	х	1346,5	231	911
Горох	1066	220,76	235330,2	х	3224,0	231	911
Овес	354	202,9	71826,6	х	984	231	911
Просо	1200	189,7	227640	х	3118,7	231	911
Соняшник	1673	291,57	487796,6	х	6682,8	231	911
Ріпак	1577	288,02	454207,6	х	6222,6	231	911
Картопля	190	200	38000	х	520,6	231	911
Овочі	850	100	85000	х	1764,5	231	911
Баштанні культури	1200	41,67	50004	х	685,1	231	911
Разом по рослинництву	41913	х	4901135,6	х	67145,6	231	911
Приріст ж. м. ВРХ	16	962,5	15400	х	221,0	232	912
-свиней	81	1150	93150	х	1276,0	232	912
-овець	44	935,7	41170,8	х	574,0	232	912
Молоко	99	139,2	13780,8	х	188,52	232	912
Яйця курячі	10,6	760	8056	х	116,3	232	912