Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной

      Формирование аудиторской выборки базируется на соблюдении следующего правила: все элементы выборки имеют шанс быть отобранными. При статистической выборке статьи, как отмечалось, отбираются случайным образом. При нестатистической выборке аудитор опирается на свое профессиональное суждение. При выборе любого метода необходимо учитывать, что выборка должна иметь репрезентативный характер, т. е. обладать типичными для генеральной совокупности характеристиками.

      При формировании аудиторской выборки используются следующие методы:

      • таблицы случайных чисел;

      • компьютерные программы системного отбора;

      • компьютерные программы случайного (бессистемного) отбора.

      При бессистемном отборе аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. При этом он должен соблюдать принципы непредвзятости и непредсказуемости. Бессистемный отбор не используется при статистической выборке.

      В отношении аудиторской выборки  применяются традиционные аудиторские процедуры. При применении аудиторских процедур аудитор должен выполнить следующие правила:

      • если отобранная статья не подходит для  применения конкретной процедуры, эта процедура проводится по отношению к замещающей статье. Можно проверить аналогичный документ по конкретной хозяйственной операции, который содержит ошибку;

      • если документы по отобранной статье были утрачены и невозможно применить никакие аудиторские процедуры к данной статье, аудитор обычно считает эту статью содержащей ошибку.

      Аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину выявленных ошибок, а также их возможное воздействие на цели конкретного теста и на другие области аудита. В частности, анализируются следующие вопросы:

      • прямое воздействие выявленных ошибок на финансовую отчетность;

      • эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

      •факты ошибок, которые являются результатом действий руководства организации.

      По  обнаруженным ошибкам аудитор определяет такие их общие характеристики, как вид операции, место, производственная линия и период. Это необходимо для того, чтобы выявить все статьи генеральной совокупности, которые обладают данной общей характеристикой.

      Далее аудитор применяет аудиторские  процедуры к такой статье для выявления и оценки общего значения ошибки. Такие ошибки могут быть преднамеренными и указывать на факты мошенничества. Кроме того, выявленные ошибки могут иметь нетипичный характер и не распространяются на генеральную совокупность. Например, ошибка может быть допущена в результате сбоя компьютерной программы или применения неправильной формулы при исчислении стоимости запасов в конкретном подразделении организации. Аудитор должен прогнозировать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность. Необходимо проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на конкретные цели теста и на другие области аудита. 

      Аудитор распространяет общую ошибку на генеральную совокупность с тем, чтобы получить широкую картину диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и будет представлять собой сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для проверяемых отдельных сальдо по счетам. Для тестов контроля не требуется явного прогнозирования ошибок, поскольку степень погрешности по выборке также представляет собой спрогнозированную степень погрешности для генеральной совокупности как целого.

      Затем проводится оценка результатов выборки. Результаты выборочной проверки подвергаются оценке либо для подтверждения предварительной оценки генеральной совокупности, либо для пересмотра предварительной оценки. При изменении своего предварительного мнения аудитор может:

      • попросить руководство организации проанализировать выявленные ошибки и вероятность их допущения в дальнейшем, а также сделать необходимые корректировки;

      • изменить запланированные аудиторские  процедуры;

      •проанализировать последствия с точки зрения подготовки аудиторского заключения. 

      В соответствии с Правилом все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов аудиторская организация обязана отразить в своей рабочей документации. Ниже приведен перечень информации, которую необходимо задокументировать при проведении выборочной проверки.

      На  этапе планирования выборки в  рабочей документации следует отразить:

      -цель проверки;

      -определение критериев ошибки в зависимости от целей проверки;

      -сведения о проверяемой совокупности:

      - группировочные признаки проверяемой  совокупности;

      - способы получения полноты данных проверяемой совокупности;

      - элементы, которые планируется проверить  сплошным порядком (если таковые  имеются);

      факторы, определяющие объем выборки:

      - определение риска выборки; 

      - определение допустимой ошибки;

      - определение ожидаемой ошибки;

      - описание иных факторов (если  таковые имеются);

      -расчет объема выборки и описание способа его определения;

      -описание методов отбора единиц из проверяемой совокупности, включая стратификацию.

      В процессе проведения выборки и оценки ее результатов документируются:

      -расчет ожидаемой величины ошибки по результатам выборочной проверки;

      -расчет полной величины ошибки проверяемой совокупности;

      -результат изучения причин возникновения ошибок;

      -результат сравнения полной ожидаемой ошибки с допустимым значением (допустимой ошибкой);

      -выводы по результатам выборочной проверки.

        Документируя результаты выборочной  проверки аудиторской организации  следует отразить случаи удачных  сверок данных и все случаи  обнаруженных расхождений между  отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным аудируемого лица и по результатам аудиторской проверки.

      Рабочие документы, обосновывающие применение выборочных исследований в отношении  той или иной совокупности данных, методы построения выборки и способы оценки полученных результатов, а также описывающие выполнение всех процедур проверки отобранных элементов, необходимы как основа для оценки обобщенных результатов аудиторской проверки и как средство внутреннего контроля качества аудита.

      При формировании аудиторского файла рабочие документы, отражающие процесс проведения выборочного исследования, должны подшиваться с рабочими документами, фиксирующими ход проверки конкретного сегмента учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ВЫПОЛНЕНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР  

     Международный стандарт аудита 920 «Задания по выполнению согласованных процедур» регулирует профессиональные обязательства аудитора при выполнении согласованных процедур в финансовой информации, а также формы и содержание отчета, который аудитор предоставляет в связи с выполнением согласованных процедур.

     Стандарт  содержит введение, цель задания по выполнению согласованных процедур, общие принципы работы по выполнению согласованных процедур, определение  условий задания, требование к планированию, документации, процедурам и доказательствам, отчету, а также приложения.

          Применение МСА 920 имеет следующие особенности:

       - он относится к заданиям, связанным с финансовой информацией;

       -стандарт может служить полезным руководством при выполнении заданий, касающихся нефинансовой информации (при условии, что аудитор обладает адекватными знаниями по данному вопросу и существует разумный критерий для обоснования выводов по данной работе);

       -МСА 920, как и при выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, должен применяться совместно с МСА 120. Применение рекомендаций иных МСА зависит главным образом от степени их полезности при выполнении конкретного задания.

    Процесс проведения аудитором согласованных  процедур предполагает их выполнение по отдельным статьям бухгалтерской (финансовой) информации (бухгалтерской (финансовой) отчетности). Примерами таких статей являются дебиторская и кредиторская задолженность, прибыль отдельных подразделений экономического субъекта и пр.

      • финансового отчета (например, баланса) или

        • неполного пакета финансовой  отчетности.

      При обзоре финансовой отчетности аудитор  должен соблюдать следующие общие  принципы, определяющие профессиональную ответственность аудитора: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение, а также технические стандарты. Независимость не является обязательным требованием для задания по выполнению согласованных процедур. Если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете о фактических результатах. Однако условия или цели работы либо национальные стандарты могут требовать соблюдения аудитором требований Кодекса этики МФБ, касающихся независимости.

      МСА 920 может быть полезен при выполнении аналогичных заданий, связанных с нефинансовой информацией. Однако аудитор должен обладать дополнительными знаниями по данному (нефинансовому) аспекту и особым критерием для обоснования сделанных им выводов.

      Определенные  процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных

финансовых  показателей (например, дебиторской  и кредиторской задолженности, операций со связанными сторонами, величин, характеризующих определенный сегмент), форм финансовой отчетности или полного комплекта финансовой отчетности, называют согласованными.

      При определении условий задания  аудитор должен обратить внимание руководства клиента на то, что выполняемые процедуры не будут являться аудиторской проверкой или обзором и что аудиторское мнение по результатам такой работы не выражается. Выполнение согласованных процедур не относится к заданиям, обеспечивающим уверенность. Кроме того, аудитор устанавливает ограничения в отношении распространения информации отчета о фактических результатах.

      При выполнении обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности и согласованных процедур аудитор обязан соблюдать основополагающие этические принципы. Вместе с тем МСА 920 допускает несоблюдение принципа независимости, что должно быть отражено в отчете аудитора.

      Перед принятием задания по согласованным процедурам аудитору необходимо:

• согласовать с руководством экономического субъекта и заинтересованными третьими лицами характер задания;
• определить целевую направленность задания;
• уточнить характер и состав бухгалтерской (финансовой) информации, которая будет подвержена согласованным процедурам;
• определить характер, сроки и объем проводимых процедур;
• согласовать форму отчета о фактических результатах;
• определить ограничения, связанные с представлением отчета. В случае, если эти ограничения будут противоречить требованиям существующего законодательства, аудитор обязан отказаться от выполнения вышеуказанного задания.