Облік і аналіз фінансових інвестицій

Спосіб придбання	Первісна вартість фінансової інвестиції
За грошові кошти	Ціна придбання + комісійні  винагороди + мито + податки, збори, обов’язкові платежі + інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням фінансової інвестиції
В обмін на цінні папери власної емісії	Справедлива вартість переданих  цінних паперів
В обмін на інші активи	Справедлива вартість переданих активів

 

Оцінка  фінансових інвестицій на дату балансу  залежить від того, поточна інвестиція чи довгострокова.

Згідно  з П(С)БО 12 всі поточні фінансові  інвестиції на дату балансу відображаються за справедливою вартістю.

Справедлива вартість — це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими i незалежними сторонами. На практиці її ототожнюють з ринковою вартістю інвестиції.

Собівартість  фінансової інвестиції може бути як вищою, так i нижчою від справедливої вартості. У цьому разі фінансові інвестиції підлягають переоцінці. Якщо підприємство є власником акціонерних капіталів кількох інших товариств, то такі акції розглядаються як інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів, а якщо володіє поточними борговими зобов'язаннями — портфель боргових зобов'язань. 3i зміною ринкової вартості переоцінці підлягає, як правило, портфель, а не окрема інвестиція.

Щодо  довгострокових фінансових інвестицій, то їх оцінка залежить від виду цінних паперів, що формують інвестиційний портфель, так i від рівня впливу інвестора на операційну i фінансову діяльність підприємства, акції якого були придбані.

Через здійснення фінансових інвестицій в  акції підприємств можна отримати певні економічні вигоди для інвестора, такі, як дивіденди, встановлення контролю тощо. Розмір цих інвестицій визначає статус інвестора i є критерієм наявності контролю у нього щодо підприємства.

У процесі роботи підприємство співпрацює з великою кількістю  партнерів. Тому для задоволення в повній мірі всіх інформаційних потреб користувачів в обліковій інформації необхідно складати цільові фінансові звіти, але для цього потрібно здійснювати одне з основних завдань організації бухгалтерського обліку - своєчасне документальне оформлення операцій з фінансовими інвестиціями.

Відмітимо, що при придбанні, перепродажу цінних паперів з  каси або поточного рахунку підставою  для здійснення записів  в бухгалтерському  обліку є прибутковий касовий ордер або виписка банку.

По кожному пакету придбаних цінних паперів в двох примірниках складається реєстр, який повинен мати наступні обов’язкові  реквізити: найменування емітента, номінальну вартість цінного паперу, купівельну вартість, номер, серію, загальну кількість, дату купівлі, дату продажу.

На розрахунок премії або дисконту складається довідка  бухгалтерії. Коли придбані підприємством  акції, облігації або інші цінні  папери передаються банку на тимчасове  зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний документ, який одержано з банку.

Всі цінні папери описуються в Книзі обліку цінних паперів, яка  повинна бути зброшурована, скріплена  печаткою підприємства та підписами  керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення  в Книгу можуть вноситися лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

Важливу роль при оцінці фінансових інвестицій відіграє принцип  обачності, що передбачає застосування в бухгалтерському обліку методів  оцінки фінансових інвестицій, які повинні запобігати завищенню оцінки активів.

На підставі вищевикладеного  можна зазначити [14]:

1) своєчасне і правильне  документальне оформлення операцій  з фінансовими інвестиціями дозволить  підприємству розширити обсяг  та ступень деталізації інформації у звіті, який одночасно буде задовольняти інтереси усіх груп користувачів  облікової інформації. Наприклад, дрібні акціонери найчастіше зацікавлені в інформації про розподіл дивідендів та можливість їх отримання, а власників частіше цікавить інформація про умови та можливість інвестування з метою укрупнення придбаних пакетів акцій та отримання контролю над підприємством.

2) правильна  організація  обліку фінансових інвестицій  є запорукою стабільної та  ефективної роботи підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Особливості аналітичного та синтетичного обліку фінансових інвестицій

 

У бухгалтерському обліку фінансові інвестиції, відповідно до Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов'язань  і господарських операцій підприємств  і організацій та Інструкції про його застосування (нормативи затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.12.99 р. за №892/4185), обліковуються на активних рахунках першого ("Необоротні активи") та третього ("Кошти, розрахунки та інші активи") класів:

- синтетичний рахунок  першого порядку 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції";

- синтетичний рахунок  першого порядку 35 "Поточні  фінансові інвестиції".

Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном тощо.

Рахунок 14 "Довгострокові  фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним  сторонам за методом обліку  участі в капіталі";

142 "Інші інвестиції  пов'язаним сторонам";

143 "Інвестиції непов'язаним  сторонам".

За дебетом рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Аналітичний облік на рахунку 14 "Довгострокові фінансові  інвестиції" ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об'єктами інвестування. Побудова аналітичного обліку повинна  забезпечити можливість отримання  інформації про довгострокові фінансові вкладення в об'єкти як на території країни, так і за кордоном.

На рахунку 35 "Поточні  фінансові інвестиції" ведеться облік наявних коштів та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів.

Рахунок 35 "Поточні  фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових  коштів";

352 "Інші поточні  фінансові інвестиції".

За дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом - зменшення їх вартості та вибуття.

Аналітичний облік ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням  можливості отримання інформації про  інвестиції як на території країни, так і за кордоном.

Рахунки, з якими кореспондують  рахунок 14 «Довгострокові фінансові  інвестиції» та 35 «Поточні фінансові  інвестиції» наведено у додатку  Б.

Бухгалтерський облік  фінансових інвестицій ведеться в залежності від того, за якими методами обліковуються  фінансові інвестиції.

Порядок облікових записів  щодо надходження фінансових інвестицій визначається виходячи з джерела  такого надходження. Підприємства можуть купувати фінансові інвестиції (цінні  папери), одержувати їх як внесок до статутного капіталу, а також в оплату заборгованостей.

Так, оприбуткування фінансових інвестицій, отриманих в результаті внеску засновників (учасників) до статутного капіталу, проводиться в обліку наступним  записом на підставі установчого  договору (табл.2.2.).

 

Таблиця.2.2. Облік надходження фінансових інвестицій, що одержані в результаті внесків засновників

№ з.п.	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Оголошено статутний  капітал	46 «Неопла-чений капітал»	40 «Статутний капітал»
2	Одержано довгострокові  фінансові інвестиції від засновника в рахунок внеску до статутного капіталу	14 «Довго-строкові фінансові  інвестиції»	46 «Неопла-чений капітал»

 

Облік переоцінки фінансових інвестицій залежить від того, за якою оцінкою обліковуються інвестиції на дату балансу.

Переоцінка інвестицій, облік яких ведеться за справедливою вартістю, відображується наступними записами:

- Дт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”,  Кт 746 “Інші доходи від звичайної  діяльності” – віднесено суму  до оцінки до складу інших  доходів по інвестиціям;

- Дт 975 “Уцінка необоротних активів  і фінансових інвестицій”, Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”  – віднесено різницю між первинною  і справедливою вартістю на  витрати від іншою діяльності  за інвестиціями.

Списання  таких витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою запису:

Дт 793 “Результат іншої звичайної діяльності”, Кт 975 “Уцінка необоротних активів  і фінансових інвестицій”.

У разі якщо на дату балансу ринкова вартість перевищує над первісною вартістю або попередньою балансовою, то вона відображується у складі інших доходів і спричинює збільшення вартості інвестицій. У бухгалтерському обліку ця переоцінка відображується таким чином:

  - Дт 143 “Інвестиції непов`язаним сторонам»,  Кт 746 «Інші доходи від звичайної  діяльності”.

Списання  цих доходів на фінансовий результат  здійснюється таким записом:

  - Дт 746 «Інші доходи від звичайної  діяльності”, Кт 793 “Результат іншої  звичайної діяльності.

Типові  проводки з обліку фінансових інвестицій наведено у додатку В.

Порядок відображення фінансових інвестицій у балансі встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р. №87, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.06.99 р. за №396/3689.

Відповідно до встановленого порядку, фінансові інвестиції відображаються у першому ("Необоротні активи") та другому ("Оборотні активи") розділах активу балансу:

- у статті "Довгострокові  фінансові інвестиції" (коди рядків 040 "Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств" та 045 "Інші фінансові інвестиції") відображаються фінансові інвестиції на період більше одного року, а також усі інвестиції, які не можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент. У цій статті виділяються фінансові інвестиції, які, згідно з відповідними положеннями (стандартами), обліковуються методом участі в капіталі;

- у статті "Поточні  фінансові інвестиції" (код рядка  220) відображають фінансові інвестиції  на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів, що відображаються в рядках 230 "Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті" та 240 "Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті", залежно від того, в якій валюті зазначені інвестиції номіновані).

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ  ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ ТА ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

3.1. Удосконалення  бухгалтерського обліку фінансових  інвестицій

 

У бухгалтерському обліку головним аспектом має бути та є правильний облік відображення діяльності будь-якого підприємства для отримання інформації щодо фінансового результату за визначений період роботи.

Отже, фінансові інвестиції теж потребують наявності досконалого  та суттєвого обліку цього напрямку отримання прибутку. Для удосконалення обліку фінансових інвестицій необхідно розробити комплексну систему, яка б ґрунтувалася на специфічних умовах економічного і політичного життя України. Особливості економічного розвитку, специфічні підходи до роздержавлення і приватизації, недосконалість ринкових механізмів та податкового законодавства, значний сектор тіньової економіки повинні бути враховані при побудові національної моделі обліку фінансових інвестицій.

Найбільше проблем при цьому виникає при оцінці та обліку інвестицій.