Анализ и оценка денежных потоков от инвестиционной деятельности с учетом требований бухгалтерского и налогового учета

При строительстве хозяйственным  способом застройщик организует в своем  составе для производства строительно-монтажных  работ структурное подразделение, которое должно иметь государственную  строительную лицензию. Договор строительного  подряда между застройщиком и  его структурным подразделением в рамках одного юридического лица не заключается. Затраты на выполнение строительно-монтажных работ при  хозяйственном способе определяются по оформленным первичными учетными документами фактическим расходам застройщика, в том числе:

- материальным затратам;

- расходам на выплату  заработной платы строительным  рабочим;

- амортизационным отчислениям  по машинам, механизмам, другим  основным средствам, используемым  при строительстве;

- общехозяйственным расходам  в доле, относящейся к строительству.

Расходы на приобретение оборудования согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.). Приобретенное оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» и при передаче в монтаж списывается на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Затраты на проектирование формируются по актам приемки выполненных работ и счетам проектно-изыскательских организаций. В таком же порядке оформляются затраты, связанные с подготовкой территории строительства, отводом земельного участка, разработкой исходно-разрешительной документации, осуществлением прочих работ и затрат.

Капитальные затраты застройщика  отражаются в учете следующим  образом:

а) затраты на выполнение строительно-монтажных и проектно-изыскательских работ: стоимость оборудования, сданного в монтаж. Делаются проводки по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредитам счетов:

07 «Оборудование к установке» -- передано в монтаж технологическое оборудование;

02 «Амортизация основных  средств» -- начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве;

10 «Материалы» - списана  стоимость строительных материалов  и конструкций;

26 «Общехозяйственные расходы» -- приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хоз. способом;

60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» -- приняты к оплате счета сторонних организаций за услуги по предоставлению строительных механизмов и автотранспорта, энергоснабжающих организаций, за проектно-сметную и исходно-разрешительную документацию;

69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» -- отчисления на социальные нужды работников, занятых на строительстве;

70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» -- отражены расходы на оплату труда.

Физические объемы выполненных  строительно-монтажных работ застройщик фиксирует в актах формы №  КС-2, которые составляет структурное  строительное подразделение. На основании  этих объемов застройщик списывает  строительные материалы и конструкции, использованные при строительстве, в сопоставлении с производственными  нормами их расхода.

б) прочие хозяйственные  операции

Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозспособом;

Дт 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» -- оплачены:

- проценты по кредитам  банка, использованным при строительстве  объекта;

- государственная регистрация  права собственности;

Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств»

Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» -- начислен НДС на стоимость фактических затрат по работам, выполненным хозяйственным способом;

Дт 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств» -- принят к вычету:

- начисленный НДС,

- уплаченный НДС.

По окончании строительства  застройщик вводит объект в эксплуатацию, оформляет его государственную  регистрацию и принимает к  учету в составе основных средств в таком же порядке, как и при строительстве, подрядным способом:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К первоначальной стоимости  объекта прибавляется сумма процентов  за кредит, использованный при строительстве  этого объекта, и стоимость государственной  регистрации права собственности.

Строительство хозяйственным  способом осуществляется для собственных  нужд застройщика. В этом случае отсутствуют  договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика  и его структурным подразделением, выполняющим строительно-монтажные  работы. При хозяйственном способе  не передается на возмездной основе право  собственности на результаты выполненных  работ. Финансовый результат от выполненных  хозяйственным способом работ не определяется. Следовательно, положения  гл. 25 «Налог па прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются. В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты па прямые и косвенные, как это предусмотрено  ст. 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовый результат в целях налогообложения  прибыли. В первоначальную стоимость  объекта, построенного хозяйственным  способом, включаются все затраты, предусмотренные  сметной документацией.

Организации-застройщики  при налогообложении операций по собственному строительству руководствуются  НК РФ и другими законодательными актами по отдельным налогам.

В качестве источников финансирования строительства застройщики используют амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств (внесистемно), а также средства нераспределенной прибыли, остающиеся в распоряжении организации после налогообложения. Таким образом, источники финансирования у застройщика налогом на прибыль не облагаются. Нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено отражение в учете застройщика операций по использованию источников финансирования.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная  прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть  средств нераспределенной прибыли  использована в качестве финансового  обеспечения производственного  развития организации и иных аналогичных  мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества. Капитальные затраты  застройщика по собственному строительству  также не облагаются налогом на прибыль  в соответствии со ст. 270 НК РФ.

Застройщики при осуществлении  собственного строительства подрядным  способом оплачивают счета поставщиков  и подрядчиков за выполненные  строительно-монтажные и проектно-изыскательские работы, поставляемое оборудование, прочие капитальные затраты с учетом НДС. Суммы уплаченного НДС учитываются  на счете 19, субсчет «Налог на добавленную  стоимость при приобретении основных средств», до окончания строительства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вывод

Исходя из выше перечисленной  последовательности контроля реальных капитальных вложений; оперативного контроля за использованием средств финансирования и проведением послеинвестиционного анализа предлагаем формы внутренней бухгалтерской отчетности. Внутренняя бухгалтерская отчетность может выступать в виде самостоятельной системы оперативного внутреннего контроля, и может быть использована в системе мониторинга. Она позволит осуществить контроль не только за расходованием финансовых средств организации, но обеспечит информацией заинтересованных пользователей, с целью привлечения их активов; для проведения анализа движения денежных потоков связанных с инвестиционной деятельностью; позволит предотвратить отрицательные результаты деятельности предприятия.

С одной стороны, суммы  ожидаемых налоговых выплат являются достаточно сложным результатом  ведения бухгалтерского учета. Поэтому  в тех случаях, когда ожидаемые  налоги известны (а это бывает при  горизонте планирования в 1-2 месяца или при оценке прошлых результатов), их лучше указывать в модели напрямую. По мере же продвижения в будущее, приходится переходить к примерным  оценкам сумм налоговых платежей, рассчитанным по приблизительным бухгалтерским  показателям. Это неизбежно будет  связано с отходом от точных показателей. Например, планируя открытие нового подразделения, не стоит пытаться определить точную сумму налогов с зарплаты каждого  сотрудника, тем более что их сумма  будет меняться в течение года (так как социальные налоги снижаются  после достижения накопленной суммы  выплат), достаточно использовать эффективную  ставку, которая даст примерную величину платежей. Аналогичная картина будет  складываться и по другим налогам.

 Описанные проблемы  – главные; но не это не  полный список возможных сложностей. Могут быть и другие трудности  стыковки отчетности. Для того, чтобы успешно решать их, надо помнить, что бюджет движения денежных средств это управленческий отчет для высшего руководства компании и для него должен быть выбран компромисс между подробностью и точностью с одной стороны, и читаемостью и легкостью обновления – с другой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

1. Федеральный закон Российской  Федерации «Гражданский Кодекс  Российской Федерации (часть первая)»  от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Федеральный закон Российской  Федерации «Гражданский Кодекс  Российской Федерации (часть вторая)»  от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Федеральный закон Российской  Федерации «Налоговый Кодекс  Российской Федерации (часть вторая)»  от 05.08.2000 №117-ФЗ.

4. Федеральный закон Российской  Федерации «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

5. Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 № 34н.

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений»  (ПБУ 19/2002), утвержденное приказом  Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.

7. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденное  приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н.

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99), утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 32н.

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), утвержденное приказом Минфина  РФ от 06.05.1999 № 32н.

10. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом  Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н.

11. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению, утвержденные приказом  Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

12. Приказ Минфина РФ  «О формах бухгалтерской отчетности  организаций» от 22.07.2003 № 67н.