Юридическая характеристика международных налоговых отношений как предмет международного налогового права

Однако следует отметить, что информационный обмен распространяется исключительно только на сведения, которые имеют отношение к налогам, предусмотренным соответствующим международным договором.

При этом универсальным  является положение, в соответствии с которым подобный информационный обмен во всяком случае должен исключать⁵² : - проведение административных мероприятий, противоречащих законодательству и административной практике того или иного государства;

- предоставление информации, которую нельзя получить с учетом положений законодательства или обычной административной практики того или иного государства;

- предоставление информации, которая раскрывает торговую, предпринимательскую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговый процесс, или информации, раскрытие которой противоречит государственной политике (ordre public)⁵³.

Вместе с тем в  отдельных соглашениях регламентируются особенности получения и использования информации в отношении налогоплательщиков - физических лиц. Например, в п. 6 ст. 26 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество определено, что если на основании Соглашения и согласно национальному законодательству передаются сведения, касающиеся физических лиц, то с учетом правовых норм каждого Договаривающегося Государства дополнительно действуют следующие положения⁵⁴ :

1. использование сведений получателем допускается только в указанных целях и только в соответствии с условиями, предусмотренными передающим учреждением;
2. получатель ставит в известность передавшее сведения учреждение по его просьбе о применении переданных сведений и полученных с их помощью результатах;
3. сведения, касающиеся физических лиц, могут быть переданы только в компетентные учреждения. Их последующая передача другим учреждениям может происходить только с предварительного согласия передающего учреждения;

d) передающее  учреждение обязано следить за  достоверностью 

передаваемых сведений, а также за их необходимостью и адекватностью целям, которые преследуются передачей сведений. При этом следует учитывать действующие в рамках национального законодательства запреты на передачу сведений. Если оказывается, что были переданы неверные сведения или ведения, не подлежавшие передаче, то об этом необходимо незамедлительно известить получателя. Он обязан подвергнуть их исправлению или уничтожению;

е) по заявлению заинтересованного  лица ему выдается справка о передаче касающихся его сведений, а также  о предполагаемых целях их использования. Выдача справки не обязательна, если анализ показывает, что государственные интересы в отказе в выдаче справки превалируют над интересами соответствующего лица в ее получении. В остальном права заинтересованного лица на получение справки об имеющихся о нем сведениях регулируются национальным законодательством того Договаривающегося Государства, на территории которого запрашивается справка;

f) если кому-либо был  противоправно нанесен ущерб  вследствие передачи сведений  в рамках обмена информацией по данному Соглашению, ответственность в связи с этим несет принимающее учреждение в соответствии с его национальным законодательством. Оно не может в отношении понесшего ущерб лица ссылаться себе в оправдание на то, что ущерб был причинен передающим учреждением;

g) если национальное  законодательство, в рамках которого  действует передающее учреждение, предусматривает в отношении  переданных сведений, касающихся  физических лиц, особые правила  уничтожения, то передающее учреждение  указывает на это получателю. Независимо от этого законодательства переданные сведения, касающиеся физических лиц, подлежат уничтожению, если они не требуются более для целей, для которых они были переданы;

h) Договаривающиеся Государства  обязаны документально зарегистрировать  передачу и получение сведений, касающихся физических лиц;

i) передающее и принимающее  учреждения обязаны охранять  переданные в отношении физических  лиц сведения от доступа к  ним, их изменения и разглашения лицами, не имеющими на то право.

 При этом в качестве оснований для оказания помощи по сбору налогов определяются соответствующие официальные документы. Например, в п. 3 ст. 27 Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал⁵⁵ указано, что «любой запрос относительно сбора налогов... должен сопровождаться приложением тех документов, которые требовались бы в соответствии с законодательством этого государства для установления факта того, что причитающиеся от налогоплательщика налоги определены окончательно».

В отдельных соглашениях  об избежании двойного налогообложения  в качестве оснований для оказания помощи по взысканию налогов рассматриваются: «официальные копии исполнительных документов», «копии административных или судебных решений», «документы, разрешающие предъявить требования по уплате налогов»⁵⁶

Как подчеркивают ученые, недостатком рассмотренных выше юридических конструкций является то, что составляющие их элементы в  своей совокупности не обеспечивают полноценного взаимодействия органов

налогового администрирования, а являются лишь частью международно-

правового механизма  избежания двойного налогообложения. В качестве же основного предмета регулирования взаимодействия органов налогового администрирования можно рассматривать международные правовые акты о взаимной административной помощи в налоговых вопросах и сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. К

числу таких международных  правовых актов относится и Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства⁵⁷. Значение этого документа достаточно велико, так как им фактически положено начало международно-правового сотрудничества налоговых органов государств СНГ между собой и с отдельными странами дальнего зарубежья. При его подписании Правительство РФ и Правительство Республики Узбекистан исходили из важности международного сотрудничества и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.⁵⁸

Хотелось бы остановиться на некоторых основных положениях Соглашения между Правительством Российской Федерации  и Правительством Республики Узбекистан о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Во-первых, необходимо отметить, сферу применения сотрудничества и  взаимной помощи, закрепленную данным Соглашением, в которую входит следующее:

- предотвращения  и пресечения нарушений налогового законодательства, а также попыток его нарушения;

• предоставления по запросу о содействии или в инициативном порядке информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами;
• предоставления информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;
• создания и функционирования компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов;
• организации работы с налогоплательщиками;
• обучения кадров и обмена специалистами;
• другим, которые требуют совместных действий.

Во-вторых, основой сотрудничества и взаимной помощи по вышеуказанным  направлениям предполагают исполнение компетентным налоговым органом - «запрашиваемая налоговая служба» соответствующего запроса о содействии другого  компетентного органа - «запрашивающая налоговая служба».

В-третьих, в процессе сотрудничества предусматривается  обмен между налоговыми органами информацией, а также представление  документов и других материалов. Содержание представляемой информации, которую  налоговые органы могут инициативно или на основании запросов представлять друг другу, согласно ст. 5 Соглашения включает сведения:

• о регистрации предприятий, их филиалов и представительств, в том числе сведения о местонахождении, подчиненности, форме собственности.
• об открытии счетов в государственных и коммерческих банках юридическими и физическими лицами, а также наличии и движении денежных средств;
• о доходах всех видов и объектах налогообложения юридических и физических лиц, уплаченных суммах налогов;
• о других вопросах, связанных с налогообложением.

Следует отметить, что  обязательным условием информационного  обмена является необходимость соблюдения условий конфиденциальности.

В-четвертых, представление  документов и других материалов по данному Соглашению включает передачу запрашиваемым налоговым органом запрашивающему налоговому органу на основании запроса последнего нормативных актов, заверенных копий документов, других материалов, необходимых для выполнения налогового расследования. Оригиналы документов и других материалов могут быть затребованы лишь в случае, когда для налогового расследования недостаточно заверенных копий. Однако в любом случае передаваемые оригиналы документов и других материалов должны быть возвращены в согласованные сторонами сроки.

В продолжение рассмотрения интересующего нас вопроса хотелось бы также остановиться на отдельных  особенностях применения международных  соглашений о правовой помощи по уголовным  делам и выдаче в отношении  фискальных преступлений.

Отдельные двухсторонние  международные соглашения с участием РФ также регламентируют вопросы сотрудничества по борьбе с налоговыми преступлениями. Например, согласно ст. 13 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгия о сотрудничестве в борьбе с преступностью (Москва, 20.12.2000) компетентные органы сторон «не могут отказать в просьбе о содействии по тому единственному мотиву, что преступление рассматривается запрашиваемой стороной как налоговое»⁵⁹.

При этом основными формами  правовой помощи, предусмотренными этим и другими подобными соглашениями, являются: исполнение поручений о производстве процессуальных действий, имеющих целью получение доказательств (международные следственные поручения); передача вещественных доказательств, материалов и документов; выдача лиц.

По общему правилу  оказание правовой помощи по международному следственному поручению возможно при наличии возбужденного уголовного дела. Такие поручения должны направляться компетентным органам иностранных государств через Генеральную прокуратуру РФ при посредничестве Министерства иностранных дел РФ, т.е. с использованием дипломатических каналов.

Как в международно-правовых актах, так и в уголовно-процессуальном законодательстве России нет указания на конкретные сроки исполнения запросов о правовой помощи, а сама процедура направления запросов об оказании правовой помощи через центральные аппараты федеральных органов власти (Генеральную прокуратуру, Министерство юстиции, МВД и др.). Как нам представляется, является громоздкой, приводит к неоправданному затягиванию сроков предварительного расследования, потере n наступательности в раскрытии преступлений и, как следствие, как следствие, невыполнению задач уголовного судопроизводства.

Таким образом, несмотря на огромное количество международных соглашений по вопросам сотрудничества и взаимной помощи, многие специалисты утверждают все же о недостаточном развитие международного сотрудничества в деле по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями⁶⁰.

§3. Правовая регламентация  отношений в сфере международного

налогового  правосудия

Как отмечают многие специалисты 90-е гг. XX в. - начало XXI в. можно считать  новым этапом в развитии системы  международного правосудия⁶¹. В этот период произошли важные события и для развития международного налогового правосудия.

Так, в 1992 году был учрежден новый региональный международный  суд Экономический суд СНГ. Кроме  того в 1994 г. был принят, а в 1998 г. вступил  в силу Протокол N 11 к Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод 1950 г., закрепивший важные изменения в структуре ЕСПЧ] июня 2010 г. вступил в силу Протокол N 14, существенно упрощающий процедуру рассмотрения жалоб.

Рассмотрим важнейшие  институты международного налогового правосудия.

Суд Европейского экономического сообщества (далее - Суд ЕЭС) является важнейшим институтом ЕЭС. Согласно ст. 164 Договора об учреждении Европейского экономического сообщества (ЕЭС) 1957 г. (Российская Федерация не участвует) Суд ЕЭС в первую очередь обеспечивает сохранение единообразия права Сообщества при толковании и применении данного Договора.

Суд ЕЭС призван  гарантировать соблюдение европейского права при 

толковании  и применении договоров о создании европейских сообществ, а также  актов, принятых компетентными институтами  ЕС. В этих целях Суд ЕЭС наделен достаточно широкой компетенцией по рассмотрению различных категорий исков и принятию решений, имеющих преюдициональное значение. В последнем случае речь идет о решениях, которые адресованы национальным