Особенности организации финансов страховщика

- комиссионное  вознаграждение и тантьему, уплачиваемые  перестраховщиком по договору  перестрахования перестрахователю.

Расходы на ведение  дела включают в себя:

- затраты, включаемые  в себестоимость страховых услуг  на основании вышеупомянутых  Положений;

- комиссионные  вознаграждения, уплаченные за оказание  услуг страхового агента, страхового  брокера;

- возмещения  страховым агентом расходов по  проезду от места жительства  до местонахождения страховщика  и обратно, а также на участке  работы;

- оплату за  оказание услуг, связанных со  страховой деятельностью предприятиям, учреждениям, организациям или  отдельным физическим лицам, экспертам,  аварийным комиссарам, инкассаторам, банкам и т.п.;

- расходы на  рекламу, подготовку и переподготовку  кадров, представительские расходы  в пределах действующих норм  и нормативов, исчисленных с учетом  отраслевых особенностей;

- расходы на  изготовление страховых полисов,  бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

- оплату консультационных, информационных услуг, а также  аудиторских услуг, оказанных  с целью подтверждения правильности  годового бухгалтерского отчета;

- расходы на  публикацию годового баланса  и счета прибыли и убытков;

- расходы на  аренду основных фондов, используемых  для осуществления страховой  деятельности, в том числе автомобильный  транспорт для перевозки документов  и материальных ценностей;

- внереализационные  потери, убытки, например судебные  издержки, штрафы, пени, неустойки, убытки  от списания дебиторской задолженности,  отрицательные курсовые разницы.¹

1.4.Прибыль. Особенности налогообложения страховщика.

В условиях рыночного хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Страховая организация не должна стремиться к получению большой прибыли собственно от страховых операций, поскольку этим нарушался бы принцип эквивалентности взаимоотношений страховщика и страхователя. Более того, сам термин “прибыль” в страховании применяется условно, так как страховые организации не создают национального дохода, а лишь участвуют в его перераспределении.  
Под прибылью (доходом) от страховых операций понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.  
Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводится путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.  
Средства от успешной инвестиционной деятельности направляются, как правило, на финансирование страховых операций: на дотации убыточным видам страхования, разработку новых видов страхования и подготовку и переподготовку кадров и т.д.  
Направления инвестирования средств резервов (вложения на депозиты, ценные бумаги, государственные облигации и т. д.) должны находиться в строгом соответствии с Правилами, регламентирующими деятельность страховых организаций по размещению страховых резервов (утверждены приказом Росстрахнадзора от 22.02.1999 г. № 16H). 

Источниками прибыли страховой организации являются доходы:

• от страховой  деятельности:

• от инвестиций временно свободных средств в  объекты производственной и непроизводственной сфер деятельности;

• по акциям других предприятий;

• по банковским депозитам и т. д.

Налог на прибыль. Для страховых организаций при исчислении налога на прибыль руководствуются Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1, Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (в редакциях последующих изменений и дополнений), «Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. № 491 (далее Положение № 491). В соответствии с Положением № 491 к доходам страховщика относятся:

• выручка страховщика,
• прочие поступления от страховой деятельности,
• доходы от иной деятельности.

В состав доходов  страховщиков, учитываемых при расчете  налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, включаются:

1.Выручка страховщика, формируемая за счет:

а) поступлений  страховых взносов по договорам  страхования, сострахования и перестрахования  за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых  взносов по договорам, переданным в  перестрахование. В состав указанных  поступлений не включаются поступления  по видам обязательного страхования, осуществляемым за счет бюджетных ассигнований, которые учитываются в качестве средств, предназначенных на целевое финансирование. В выручку включаются только средства, направляемые в соответствии с установленным порядком на покрытие расходов страховщика по проведению указанных видов страхования;

б) сумм возврата страховых резервов, отчисленных  в предыдущие периоды;

в) комиссионных вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование;

г) комиссионных вознаграждений, полученных за оказание услуг страхового агента, страхового брокера, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещения перестраховщиками  доли страховых выплат по договорам, переданным в перестрахование;

е) экономии средств  на ведение дела по обязательному  медицинскому страхованию.

2.Прочие поступления от страховой деятельности:

а) доходы, полученные от размещения страховых резервов и  других средств (кроме доходов от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию);

б) доходы, полученные от инвестирования средств резервов по обязательному медицинскому страхованию, за вычетом сумм, использованных на покрытие расходов по оплате медицинских  услуг и пополнение соответствующих  резервов по нормативам, устанавливаемым  территориальным фондом обязательного  медицинского страхования;

в) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

г) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по страхованию имущества  к лицу, ответственному за причиненный  ущерб;

д) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

3.Доходы от иной деятельности:

а) прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;

б) доходы от сдачи  имущества в аренду;

в) суммы, поступившие  в погашение дебиторской задолженности, списанной в предыдущие периоды  на убытки;

г) списанная  кредиторская задолженность;

д) доходы от прочей не запрещенной законом деятельности, непосредственно не связанной с  осуществлением страховой деятельности.

К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых  страховщиками страховых услуг, и иным расходам, учитываемым при  расчете налогооблагаемой базы для  уплаты налога на прибыль, относятся:

1.Отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества.

2.Возмещения доли страховых выплат по договорам, принятым в перестрахование.

3.Комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования.

4.Расходы на ведение дела:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг  на основании Положения о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг);

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения при  наличии подтверждающих документов страховым агентам расходов по проезду  от места жительства до местонахождения  страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации  страховым агентам расходов по проезду  на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным  физическим лицам за оказанные ими  услуги, связанные со страховой деятельностью;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы  в пределах действующих норм и  нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций  и т.п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также  аудиторских услуг, оказанных с  целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими  требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета  прибыли и убытков.

5.Расходы на аренду основных фондов, включая их отдельные части, используемые для осуществления страховой деятельности, в том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и материальных ценностей.

6.Другие расходы, связанные со страховой деятельностью:

а) суммы процентов  по депо премий по рискам, переданным в  перестрахование;

б) убытки от реализации основных средств, ценных бумаг;

в) убытки от реализации нематериальных активов, малоценных и  быстроизнашивающихся средств, иных материальных ценностей;

г) убытки прошлых  лет, выявленные в отчетном году;

д) отрицательная  курсовая разница по валютным счетам и по операциям в иностранной  валюте;

е) некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий;

ж) при покупке  иностранной валюты: превышение курса  покупки над курсом Центрального банка Российской Федерации;

з) налоговые платежи: сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты деятельности;

и) прочие расходы  и потери, относимые в соответствии с действующим законодательством  на финансовые результаты.

Налог на добавленную стоимость. В отношении страховых организаций действуют льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Согласно подпункту «е» п. 12 раздела 5 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются «операции по страхованию и перестрахованию ...».

Согласно подпункту  «ж» пункта 12 раздела 5 Инструкции № 39 от налога на добавленную стоимость  освобождаются «операции, связанные  с обращением валюты, денег ... а также  ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и иных посреднических услуг...», что  актуально для страховых организаций  в плане освобождения от налога на добавленную стоимость полученных доходов от инвестирования средств  страховых резервов в ценные бумаги, валютные ценности, депозитные банковские вклады, «денежную наличность».

Если страховая  организация оказывает услуги по сдаче имущества в аренду, консультационные услуги по страхованию и другие платные  услуги, оказывать которые ей не запрещено действующим законодательством, то объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания данных услуг.

В облагаемый налогом  на добавленную стоимость оборот включаются:

• средства, полученные от других организаций и предприятий (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды организаций, средств на целевое бюджетное финансирование, а также на осуществление совместной деятельности); доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов (финансовой помощи); средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение договорных обязательств;
• суммы авансовых платежей (предварительной оплаты), поступившие на расчетный счет под выполнение работ (услуг), не являющихся операциями по страхованию и перестрахованию.

Страховая организация  является плательщиком налога на добавленную  стоимость при безвозмездной  передаче имущества, работ, услуг как  передающая сторона.

Не облагаются налогом на добавленную стоимость  средства, перечисляемые головной организации, минуя счета реализации, обособленными  подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после расчетов с бюджетом по налогам, «для осуществления  централизованных функций по управлению всеми структурными подразделениями, входящими в состав головной организации, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов)». ²