Управление затратами. Роль «директ-костинга» в управленческом учете

    МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ 

    РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ

    Филиал  федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего  профессионального  образования «Ивановская  государственная  текстильная академия»  в г.Нижний Новгород

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    на тему «_Управление затратами. Роль «директ-костинга» в управленческом учете »

по дисциплине  ______Управление затратами__________________________________

Автор ____________________                                                Гладкова Ю.В.                                  

                           подпись                                                                   Ф.И.О.

Курс ______________________ 4 курс

Специальность ___080502____                          Номер зачетной книжки _070022_______

Руководитель________________                                                    Лаврентьева  Н.Д.     _____

                                  подпись                                                             Ф.И.О.

Работа защищена ____________________                    Оценка ____________

                                                 дата 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

г.Н.Новгород, 2011 г. 

Содержание

1. Теоретическая часть. Вариант 7 . Роль «директ-костинга» управленческом учете………………………………………………………
1. Общая характеристика системы учета «директ-костинг»………………………………………………………………
2. Роль и значение затрат в системе «директ-костинга»……………………………………………………………..
3. Роль и место ситемы учета затрат «директ-костинг» в управленческом учете…………………………………………………………………..
2. Практическая часть…………………………………………………………..
1. Задание. Вариант 1………………………………………………….
2. Расчетная часть………………………………………………………
3. Выводы……………………………………………………………….
4. Заключение…………………………………………………………..

Список  использованной литературы……………………………… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Общая характеристика системы учета «директ-костинг»

В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом еще  остается учетом директивной экономики  и выполняет функции расчета  налогооблагаемой базы. До сих пор  на наших предприятиях применяется  затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и  исчисление полной фактической себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета “Директ-костинг”, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда  исчерпала себя модель экстенсивного  развития производства и на ее смену  пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

Экономисты  затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации  затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн  в своей книге “Учение об альтернативах  в учете” на примере металлургического  производства показал, как прямые затраты  нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное  производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать  прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье “Бухгалтерия и  калькуляция в фабричном деле”, опубликованной в газете “Немецкая  металлургия”, он провел различия между  прямыми затратами покупателя и  косвенными затратами. Кроме того, в  данной статье были упомянуты такие  понятия, как “первичные накладные  расходы”, “вторичные накладные расходы”, “постоянные затраты”, “переменные  затраты”, “прогрессивные затраты” и  “дегрессивные затраты”. О. Шмаленбах  уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей  только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе “Основы учета себестоимости и политика цен”, изданной в 1902 году.

На необходимость  четкого разграничения затрат между  постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. По этому поводу он писал: “К постоянным затратам я отношу все  те статьи, которые предусматривают  подготовку предприятия, к общим  переменным затратам — все оставшиеся элементы” [Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Profits and Dividents. — The Ingenering Magazine — vol. 26. № 3].

Приведенные примеры теоретического и практического  приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели  под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист  Джонатан Гаррисон создал учение — ”Директ-костинг”, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление  “Директ-костинга” имело и чисто  бухгалтерскую причину. Счетные  работники в то время пришли к  выводу, что все затраты следует  разделить на относящиеся к данному  отчетному периоду (реализуемые  в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем  отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е  годы ХХ века исследования в области  системы “Директ-костинг” также  провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно  было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный  вклад в развитие идеи “Директ-костинг” внес К. Румель, издав книгу “Единая  система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин”. В ней содержится практическое руководство  по использованию учета затрат как  информационного инструмента, действующего по принципам “Директ-костинга”. Он же ввел понятие “учет затрат по блокам”. По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует  называть “учетом затрат по блокам”. Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное  развитие система “Директ-костинг” получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными  затратами стало стимулировать  дальнейшие исследования в области  себестоимости. При этом широкое  распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки  критического объема производства. В  результате этого в начале 50-х  годов в США ряд компаний стали  возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали  относить еще и переменные накладные  расходы.

Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда  Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов  в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован  второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее  время “Директ-костинг” широко распространен  во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод  получил наименование “учет частичных  затрат” или “учет суммы покрытия”, в Великобритании его называют “учетом  маржинальных затрат”, во Франции — ”маржинальная бухгалтерия” или “маржинальный учет”.

При описании этой системы в отечественной  литературе по бухгалтерскому учету  часто встречается термин “учет  ограниченной, неполной или сокращенной  себестоимости”. На наш взгляд, приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: “маржинальный метод бухгалтерского учета”. Мы это связываем с тем, что основным показателем при  системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью  определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия  и т.д. В этих условиях термин “маржинальный  метод” для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем “Директ-костинг”. Кроме того, как мы уже отмечали, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая  на то, что бухгалтерские стандарты  не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления  внешней отчетности и расчета  налогов, данный метод в настоящее  время находит все более широкое  применение в отечественной бухгалтерской  практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для  принятия как перспективных, так  и оперативных управленческих решений  в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

2. Роль и значение затрат в системе «директ-костинг»

Система учета “Директ-костинг” требует  четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования предприятия.

Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.