Отчет по производственной практике в ООО "Росгосстрах"

Н.В. Фадейкина одной из первых в России постаралась применить методику анализа финансового состояния страховщиков стран ЕС к отечественной практике страхового дела [7]. По ее мнению, система показателей оценки финансового состояния страховых организаций может состоять из восьми групп. Предложенный вариант можно считать наиболее оптимальным для оценки финансово-хозяйственной деятельности страховщика. Расширение перечня показателей оценки финансового состояния страховой организации вряд ли целесообразно из-за растворения основных значимых характеристик. Предложенные показатели содержат не только количественные, но и качественные характеристики финансового состояния, позволяющие оптимизировать будущий финансовый результат страховщика.

Перечень параметров, так или иначе характеризующих факты финансово-хозяйственной деятельности страховщика, практически бесконечен, как и бесконечен сам перечень таких фактов. Факт хозяйственной жизни есть элементарный момент хозяйственного процесса, изменяющий состав средств страховой организации и их источники.

Полезная информация о фактах хозяйственной жизни является объектом бухгалтерского учета, а бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой для анализа деятельности страховщика. Для финансового анализа основной и доступной является публичная отчетность: форма № 1 – страховщик «Бухгалтерский баланс страховой организации», форма № 2 – страховщик «Отчет о прибылях и убытках страховой организации» (см.прил. А, Б).

Бухгалтерский баланс представляет собой способ периодического обобщенного выражения состояния средств страховой организации на определенную дату. Бухгалтерский баланс в первую очередь дает возможность проанализировать общее финансовое состояние страховщика, представляя данные о средствах (активах) и их источниках (пассивах).

Для решения проблемы «наглядности» бухгалтерского баланса страховщика в целях ФАСО, необходимо раскрыть структуру состава активов страховой организации и источников их формирования. Структурно баланс страховой организации состоит из двух крупных блоков – актива и пассива. Условно в активе выделяются внеоборотные и оборотные активы, в пассиве – капитал и резервы, страховые резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства. Каждый из перечисленных разделов баланса состоит из крупных подразделов (см. табл. 1).

Существуют различные интерпретации актива баланса. Согласно первой трактовке в активе баланса отражаются состав, размещение и фактическое целевое использование средств предприятия. Таким образом, актив баланса показывает, во что вложены ресурсы и каково функциональное назначение приобретенных хозяйственных средств. Также предполагается, что все компоненты актива могут быть подтверждены инвентаризацией, т.е. упор делается на вещественную природу представленных в активе объектов учета.

Вторая трактовка заключается в рассмотрении актива баланса, как совокупности расходов предприятия, понесенных им в ходе предшествующих операций и финансовых сделок ради возможных будущих доходов. При таком подходе, условно называемом расходно-результативным, акцент ставится на факт вложения средств, подчеркивается финансовая природа отражаемых в активе объектов.

Интерпретация пассива баланса также не однозначна. С юридической точки зрения пассив баланса может трактоваться как сумма обязательств предприятия, поскольку он отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств. В таком понимании элементы пассива рассматриваются, прежде всего, как финансовые средства.

С экономической же точки зрения пассив представляет собой свод источников средств: каждая статья пассива в этом случае условный источник предоставления средств. Логика этого подхода заключается в том, что источники средств и сами средства – абсолютно разные категории и по этому должны быть представлены в различных разделах баланса (первые – в его пассиве, вторые – а активе).

Очевидно, что денежная оценка всех хозяйственных средств предприятия и денежная оценка всех источников хозяйственных средств совпадают это просто одни и те же объекты бухгалтерского учета рассматриваемые с разных точек зрения.

Отчет о прибылях и убытках страховой организации предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности страховщика за отчетный период. Так же, отчет о прибылях и убытках содержит сведения о движении денежных средств (доходы и расходы по страховым и другим операциям) и дает возможность выявить основные факторы, оказавшие существенное влияние на конечный финансовый результат.

Структурно отчет о прибылях и убытках страховой организации состоит из трех разделов, где в разделе I «Страхование жизни» и в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» представлены результаты страховых операций. Это своего рода «выручка страховщика», исчисленная маржинальным методом. В разделе III «Прочие доходы и расходы не отнесенные в разделы I и II» представлены данные результатов по инвестиционным и финансовым операциям, которые следует исчислить. Кроме этого, по статье 300 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 – страховщик, представлен общий финансовый результат деятельности страховой организации.

Во всех предлагаемых методиках анализа финансового состояния предприятий происходит смешение понятий «платежеспособность» и «ликвидность». Однако мы исходим из того, что все анализируемые показатели «вращаются», «вытекают» и определяют понятие «финансовая устойчивость», где платежеспособность – это следствие финансовой устойчивости, а ликвидность – частная характеристика платежеспособности.

Система анализа должна исходить как из общих показателей оценки финансового состояния страховой организации, так и из специфических, характеризующих отдельные стороны деятельности страховщиков. Основу классификации оценки финансового состояния страховой организации составляют показатели финансовой устойчивости, а критерием построения являются проводимые операции. Кроме того, эти показатели могут быть представлены, с одной стороны, в виде твердо установленных нормативов по линии федеральной службы страхового надзора, выполнение которых является обязательным для любой страховой организации, а с другой – в виде модельных, рекомендуемых аналитиком, полученных в результате экспертных оценок.

Автор считает, что основы методики оценки финансового состояния страховой организации могут включать такие направления анализа, как: оценка финансового потенциала; оценка показателей финансовой устойчивости; общая оценка финансового результата. Данные направления анализа следует считать задачами ФАСО (см. рис. 2).

3.2. Финансовый потенциал страховщика

Финансовый потенциал страховщика – это характеристика финансовой мощи страховой организации. В научной литературе данное понятие сводится к экономическому потенциалу предприятия, который в свою очередь подразделяют на имущественный и финансовый потенциалы. Исходя из того, что мы понимаем под финансами страховой организации, а это – имущество страховщика и отношения связанные с ним, можно считать, что понятия имущественного и финансового потенциалов для ФАСО тождественны. Финансовый потенциал связан с достигнутыми финансовыми результатами страховой организации. Кроме того, он описывается рядом активных и пассивных статей баланса и соотношениями между ними. Оценка финансового потенциала страховщика и его изменения за отчетный период возможна на основе анализа ликвидности бухгалтерского баланса (для углубленного финансового анализа).

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Достигнутое балансовое равенство позволит сделать выводы об абсолютной ликвидности баланса и о финансовой мощи страховщика.

Кроме этого, можно использовать коэффициент финансового потенциала (Кфп), исчисляемый как отношение сумм собственного капитала и страховых резервов к объему нетто-премии по видам страхования, чем страхование жизни:

          (1)

где СК – собственный капитал (стр. 410 + стр. 420 + стр. 430 + стр. 470) –(стр. 110+стр.470+ + стр. 190 + стр. 415), ф. 1-страховщик;

СР – страховые резервы (стр. 522 + стр. 523 + стр. 550), ф. 1-страховщик;

СПн – нетто-премии (стр. 080 – стр. 150 – стр. 160), ф. 2-страховщик.

Рекомендуемое за рубежом значение этого коэффициента должно быть больше 150%. Значение Кфп меньше 150% указывает на недостаточность средств у страховщика для выполнения принятых им обязательств.

Рассмотрим наш случай, используя данные формы №1 и №2 бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2010 года (приложение №1 и №2), (расчеты будут произведены на конец отчетного периода за один год):

На основе расчета данного коэффициента мы видим яркий недостаток средств у страховщика, этот момент объясняется недавней реорганизацией компании и вливанием результатов деятельности многих отстающих отделов в общую картину, так что говорить о нестабильном финансовом состоянии компании пока рано. Наиболее вероятным решением данной проблемы может стать расширение страховых резервов организации за счет чистой прибыли, или, как вариант может быть принято решение об увеличении уставного капитала за счет взносов отдельных участников общества.

На современном этапе развития отечественного страхового рынка остро стоит вопрос о финансовой устойчивости страховых организаций. Основные требования к обеспечению финансовой устойчивости страховщика нормативно закреплены статьей 25 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ».

«Гарантией обеспечения финансовой устойчивости страховщика являются экономически обоснованные страховые тарифы; страховые резервы, достаточные для исполнения обязательств по договорам страхования, сострахования, перестрахования, взаимного страхования; собственные средства; перестрахование. Страховые резервы и собственные средства страховщика должны быть обеспечены активами, соответствующими требованиям диверсификации, ликвидности, возвратности и доходности».

Минимальный размер оплаченного уставного капитала для действующих страховщиков должен быть не менее 30 млн. руб. – при проведении видов имущественного страхования, включая страхование видов здоровья; не менее 60 млн. руб. – при проведении страхования жизни; не менее 120 млн. руб. – при осуществлении перестрахования, а также страхования в сочетании с перестрахованием.

В отечественной литературе традиционно выделяют четыре типа финансовой устойчивости предприятий:

1) абсолютная устойчивость финансового состояния, которая встречается редко и являющая собой крайний тип финансовой устойчивости;

2) нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность;

3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности;

4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства.

С точки зрения семантики термин «устойчивость» может подразумевать равновесие, стабильность системы, но ни как ее кризисное и не устойчивое состояние. В противном случае речь должна идти только о финансовой устойчивости дающей способность хозяйствующему субъекту выполнять принятые на себя обязательства, либо о финансовом кризисе, предвестнике банкротства предприятия.

3.3. Финансовая устойчивость страховой организации

Финансовая устойчивость страховой организации – это способность страховщика выполнять свои обязательства перед другими субъектами хозяйствования при любой неблагоприятной ситуации, как в настоящем, так и в будущем.

Финансовая устойчивость страховой организации определяется потенциальными (структурными) показателями и динамическими показателями (доход – расход) деятельности страховщика. С одной стороны, это величина собственных средств и обязательств страховщика, с другой – показатели, влияющие на финансовый результат страховой организации, т.е. размещение активов (инвестиции), ограничение единичного риска (перестрахование), тарифная политика и др.

Законодательно определенная основа финансовой устойчивости страховщика выражает его финансовый потенциал (см. выше). Следовательно, финансовую устойчивость страховой организации можно определить как потенциальную способность страховщика рассчитаться по обязательствам, связав ее с анализом структуры обязательств и средств страховой организации. Вместе с тем финансовую устойчивость страховой организации можно также определить через коэффициент финансового потенциала.

При проведении оценки финансовой устойчивости страховой организации следует исходить из того, что понятие «финансовая устойчивость» – комплексное, вбирающее в себя не только вопросы достаточности собственного капитала, обеспеченности страховыми резервами, а также вопросы платежеспособности, ликвидности, прибыльности и рентабельности.