Оформление и учет расчетов, осуществляемых с использованием чеков

сумма и наименование валюты операции;

реквизиты карточки;

подпись держателя карточки (если карт-чек выдается в электронном виде, то этот реквизит заменяется надписью, сви­детельствующей о вводе электронно-цифровой подписи).

Банк в своих внутренних правилах может предусмотреть для карт-чека и другие реквизиты (например, сумму комиссии эквайрера за совершение операции).

Карт-чек, выдаваемый банкоматом, содержит те же рекви­зиты, кроме суммы комиссии эквайрера за совершение опера­ции и подписи держателя карточки.

Рассмотрим два варианта порядка учета операций с исполь­зованием банковских пластиковых карточек.

Вариант 1, когда банк-эмитент одновременно является и банком-эквайрером (рис. 5.5).

В учете указанные операции отражаются следующим обра­зом. В момент оформления в ПТС карт-чека возникает задол­женность держателя карточки перед банком и задолженность банка перед ПТС. Поскольку реестр карт-чеков затрагивает сче­та сразу нескольких клиентов, то для отражения операции в учете необходимы промежуточные счета. Поэтому в банке при поступлении от ПТС реестра карт-чеков составляется мемори­альный ордер со следующей корреспонденцией счетов:

Дебет 3802 "Средства на промежуточных счетах по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми карточками" (А)

Кредит 3812 "Средства на промежуточных счетах по опера­циям с чеками и банковскими пластиковыми карточками" (П).

Рис. 5.5. Схема документооборота при осуществлении дебетовых переводов с использованием банковских пластиковых карточек

(банк-эмитент и банк-эквайрер – один банк):

1 — открытие карт-счета клиенту; 2 — выдача карточки ее держателю; 3—продажа товаров (оказание услуг) держателю карточки; 4 — предъявление карточки к оплате, т.е. регистрация оплаты за совершенную покупку в платеж­ном терминале; 5—составление карт-чека; б — составление поручения-реес­тра полученных карт-чеков и представление его вместе с карт-чеками в банк-эквайрер; 7— списание средств с карт-счета и зачисление их на счет ПТС

В результате данной проводки в активе баланса (дебет 3802) зафиксирована задолженность держателя карточки перед бан­ком, а в пассиве (кредит 3812) — задолженность банка перед ПТС.

При списании средств с карт-счета составляется проводка:

Дебет карт-счет

Кредит 3802 "Средства на промежуточных счетах по опера­циям с чеками и банковскими пластиковыми карточками" (А).

Тем самым погашена задолженность держателя карточки перед банком.

При зачислении средств на счет ПТС делается бухгалтер­ская проводка:

Дебет 3812 "Средства на промежуточных счетах по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми кар­точками" (П)

Кредит счет ПТС.

В результате погашена и задолженность банка перед ПТС.

Вариант 2, когда банк-эмитент и банк-эквайрер являются разными банками (рис. 5.6).

Рис. 5.6. Схема документооборота при осуществлении дебетовых переводов с использованием банковских пластиковых карточек

(банк-эмитент и банк-эквайрер – разные банки) :

1 – открытие карт-счета держателю карточки; 2 – выдача карточки её держателю; 3 – продажа товаров (оказание услуг) держателю карточки; 4 – предъявление карточки к оплате, т.е. регистрация оплаты за совершенную покупку в платежном терминале; 5 – составление карт-чека; 6 – составление поручения-реестра полученных карт-чеков и представление его вместе с карт-чеками в банк-эквайрер; 7 – формирование платежной инструкции; 8 – направление платежной инструкции в банк-эмитент; 9 – списание денежных средств с карт-счета; 10 – перечисление платежа в банк – эквайрер; 11 – зачисление поступивших денежных средств на счет ПТС; 12 – извещение ПТС о зачислении платежа на его счет

Расчеты по операциям с использованием карточек (если банк-эмитент и банк-эквайрер являются разными банками) оформ­ляются и отражаются в учете следующим образом:

а) Оформление и учет операций в банке-эквайрере:

ПТС передает в банк-эквайрер карт-чеки. Они могут быть переданы на бумажном носителе (если ПТС оборудовано меха­ническим устройством — импринтером) и (или) в электронном виде (если ПТС оборудовано электронным терминалом). Карт-чеки на бумажных носителях составляются в количестве экземп­ляров, необходимом для всех участвующих в расчетах сторон. В конце банковского дня (недели или другого периода) ПТС со­ставляет поручения-реестры (отдельно на каждый банк-эми­тент) и передает их в обслуживающий банк.

На основе поступивших от ПТС карт-чеков в банке-эквай-рере фиксируется задолженность банка-эмитента перед ним и его задолженность перед ПТС. При этом составляется мемори­альный ордер со следующей корреспонденцией счетов:

Поступившие в банк-эквайрер карт-чеки подлежат обработ­ке в соответствие в внутренними правилами банка. В результа­те проведенной обработки карт-чеков банком-эквайрером фор­мируются платежные инструкции в виде поручения-реестра, которые вместе с карт-чеками направляются банку-эмитенту;

б) оформление и учет операций в банке-эмитенте:

При получении инструкций от банка-эквайрера в банке-эмитенте отражается в учете задолженность держателя карточ­ки перед ним и его задолженность перед банком-эквайрером. В данном случае оформляется мемориальный ордер и составляет­ся бухгалтерская проводка:

По карт-чекам, принятым к оплате, банк-эмитент произво­дит списание денежных средств с карт-счетов держателей кар­точек. Данная операция оформляется мемориальным ордером. В учете совершается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 31IX "Счета клиентов для расчетов банковскими пластиковыми карточками (карт-счета клиен­тов)" (П)

Кредит 3802 "Средства на промежуточных счетах по опера­циям с чеками и банковскими пластиковыми карточками" (А).

В результате задолженность держателя карточки перед бан­ком-эмитентом будет погашена.

При осуществлении перевода денежных средств в банк-эк­вайрер составляется следующая проводка:

Дебет 1812 "Средства на промежуточных счетах по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми кар­точками" (П)

Кредит корреспондентский счет.

После совершения данной проводки будет погашена задол­женность банка-эмитента перед банком-эквайрером;

в) учет операций по зачислению платежа в банке-эквайрере.

Поступление платежа из банка-эмитента отражается в бан-ке-эквайрере следующей бухгалтерской проводкой: Дебет корреспондентский счет

Кредит 1802 "Средства на промежуточных счетах по опера­циям с чеками и банковскими пластиковыми карточками" (А).

Таким образом погашается задолженность банка-эмитента перед банком-эквайрером.

Зачисление денежных средств на текущий счет ПТС оформ­ляется мемориальным ордером, в котором указана следующая корреспонденция счетов:

Дебет 3812 "Средства на промежуточных счетах по операци­ям с чеками и банковскими пластиковыми кар­точками" (П)

Кредит текущий счет ПТС. Клиринговые расчеты с ВПК отражаются на счете 6339.

5.5. Оформление и учет расчетов аккредитивами

Аккредитив — это обязательство, в силу которого банк-эми­тент, действующий по поручению клиента (приказодателя) об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, дол­жен провести платежи бенефициару (получателю денежных средств) (рис. 5.7).

Рис. 5.7. Схема документооборота при осуществлении расчетов аккредитивами

1 — представление в банк заявления на аккредитив; 2 — бронирование средств приказодателя на отдельном счете; 3 — исполнение заявления на ак­кредитив; 4—проверка поступившего аккредитива; 5—сообщение бенефици­ару условий аккредитива; б — отгрузка продукции по условиям аккредитива; 7 — представление необходимых документов вместе с сопроводительным письмом; 8 — извещение об использовании аккредитива; 9 — зачисление пла­тежа на счет бенефициара

Учет операций в банке-эмитенте по открытию аккредити­ва. Аккредитив открывается в банке-эмитенте на основании за­явления приказодателя. В заявлении указываются следующие реквизиты:

дата и номер;

наименование приказодателя;

наименование и адрес бенефициара;

сумма (цифрами и прописью) и валюта аккредитива;

наименование документов, необходимых для представления в банк;

дата истечения срока действия аккредитива;

способ выставления аккредитива (по почте или в электрон­ном виде, с предварительным авизо или без него);

на чей счет относятся почтовые или телетрансмиссионные расходы, банковские комиссии).

Если аккредитив открывается для расчетов за товары (услу­ги), в заявлении указываются дополнительные реквизиты:

краткое описание товара (услуг);

место отгрузки и место назначения отправляемого товара;

разрешение или запрещение частичных отгрузок;

другая информация.

В заявлении на аккредитив при необходимости указывают­ся также вид аккредитива (отзывный, безотзывный, подтверж­денный, покрытый и т.д.) и другая необходимая банку инфор­мация.

Форму заявления банк вправе разрабатывать самостоятель­но. Количество необходимых для представления в банк экземп­ляров заявления также устанавливается банком, но их должно быть не менее двух. Первый экземпляр заявления на аккредитив заверяется подписями приказодателя и оттиском его печати.

Ответственный исполнитель, получив от приказодателя за­явление на аккредитив, проверяет:

правильность оформления заявления (наличие всех обяза­тельных реквизитов, наличие необходимых подписей и т.д.);

наличие на счете приказодателя необходимых средств;

соответствие данных заявления на аккредитив данным до­кументов, необходимых для представления (договоры, паспор­та сделок и др.).

При принятии аккредитива к исполнению первый экземп­ляр заявления используется для составления аккредитива и по­мещается в досье по аккредитиву, второй экземпляр — со штампом банка возвращается приказодателю.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент осу­ществляет депонирование средств на пассивном балансовом счете 331 группы счетов "Аккредитивы":

3311   "Аккредитивы небанковских финансовых организа­ций";

3312  "Аккредитивы коммерческих организаций";

3313  "Аккредитивы индивидуальных предпринимателей";

3314  "Аккредитивы физических лиц";

3315  "Аккредитивы некоммерческих организаций".

По кредиту счетов проводятся суммы открытых аккредити­вов, по дебету — суммы, выплаченные за счет аккредитивов по счетам поставщиков, а также суммы, возвращаемые на счета приказедателей в случае неиспользования, уменьшения суммы или аннулирования аккредитива.

Для внебалансового учета покрытых аккредитивов исполь­зуется счет 99813 "Покрытые аккредитивы к оплате".

Открытие аккредитива может осуществляться за счет следу­ющих источников:

средств приказодателя;

частично средств приказодателя и частично кредита банка, предоставленного ему для данной цели;

полностью за счет предоставленного приказодателю кредита.

Соответственно указанным источникам составляются следу­ющие бухгалтерские проводки:

а)  за счет средств приказодателя:

Дебет текущий счет приказодателя

Кредит 331Х "Аккредитивы";

б)  частично за счет средств приказодателя и кредита:

Дебет текущий счет приказодателя

Дебет 2X20 "Краткосрочные кредиты"

Кредит 33IX "Аккредитивы";

в)  за счет кредита

Дебет 2X20 "Краткосрочные кредиты"

Кредит 33IX "Аккредитивы".

В случае открытия аккредитива (частично или полностью) за счет кредита заявление на аккредитив оформляется допол­нительной подписью кредитного работника.

Вышеуказанные проводки оформляются мемориальными ордерами в трех экземплярах. Первый из них является основа­нием для депонирования средств и помещается в документы дня банка-эмитента, второй экземпляр помещается в досье по аккредитиву, третий выдается приказодателю.

При открытии банком непокрытого аккредитива его покры­тие переводится приказодателем (т.е. списывается банком) в те­чение срока действия аккредитива до момента осуществления платежа по нему. Сроки перечисления сумм покрытия на счета 331 группы счетов "Аккредитивы" определяются договором, заключаемым между банком-эмитентом и приказодателем.

По принятому к исполнению аккредитиву банк-эмитент направляет сообщение в банк бенефициара, как правило, на следующий банковский день (но не позже чем через три банков­ских дня после приема его к исполнению). Сообщение направ­ляется либо по почте, либо в электронном виде.

После получения сообщения об открытии аккредитива на имя бенефициара последний в предусмотренные договором сро­ки представляет в исполняющий банк необходимые документы вместе с сопроводительным письмом.