Лизинг как современная форма аренды

p align="justify">     Субъекты  лизинга вступают между собой  во взаимоотношения, которые носят  не только экономический характер, но и правовой. В соответствии с действующим законодательством основной договорной базой лизинговой сделки являются договор финансовой аренды лизинга и договор купли-продажи. Первый заключается между лизингодателем и лизингополучателем, второй — между лизингодателем и поставщиком имущества.

     В случае лизинга недвижимости договору лизинга, как правило, сопутствуют  кредитный договор (договор по привлечению  финансовых ресурсов) и договор залога (поручительства и т. п.). Параллельно с договором купли-продажи заключается договор на аренду земельного участка, где возведен объект недвижимости — предмет лизинга. Причем на последний договор уже не распространяются льготы, связанные с лизингом (а именно, право ускоренной амортизации объекта с коэффициентом не более 3-х и последующим переходом права собственности лизингополучателю после выполнения им всех обязательств по договору лизинга).

     Как и в любой сложной финансовой сделке, в лизинговой операции можно  выделить три основных этапа:

1. подготовка и обоснование;
2. юридическое оформление;
3. исполнение.

     На  первом этапе оформляются следующие  документы:

1. заявка, полученная лизингодателем от будущего лизингополучателя на покупку оборудования;
2. заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;
3. заявка-наряд, направленная лизингодателем поставщику оборудования;
4. заявка, направленная лизинговой компанией банку о предоставлении ссуды на проведение лизинговой сделки.

     На  втором этапе оформляются следующие  документы:

1. кредитный договор, заключенный лизинговой компанией с банком о предоставлении ссуды на проведение лизинговой сделки;
2. договор о купле-продаже объекта лизинга;
3. акт о приемке-сдаче объекта лизинга в эксплуатацию;
4. лизинговый договор;
5. договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет осуществлять лизингодатель;
6. договор на страхование объекта лизинга.

     На  третьем этапе осуществляется эксплуатация поставленного имущества. Лизингодатель обеспечивает сохранность лизингового имущества, выполняет работы, поддерживающие его в рабочем состоянии, производит выплаты лизингодателю лизинговых платежей. Лизинговые операции отражаются в бухгалтерской отчетности, а после окончания срока лизинга оформляются отношения по дальнейшему использованию оборудования.

     Документооборот в лизинговых сделках выглядит следующим  образом:

• получение заявки от лизингополучателя;
• подготовка заключения о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;
• направление поставщику заказа-наряда;
• получение ссуды для проведения лизинговой сделки;
• заключение договора о купле-продаже объекта лизинга;
• подписание акта о приемке оборудования в эксплуатацию;
• заключение лизингового соглашения;
• заключение договора о техническом обслуживании передаваемого в лизинг имущества;
• заключение договора о страховании объекта лизинга;
• выплата лизинговых платежей;
• возврат объекта лизинга;
• возврат ссуды и выплата процентов.

1.3 Порядок  формирования лизинговых платежей

      В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

      В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

      На  основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

      Сторонами договора устанавливается форма  уплаты лизингового платежа. Платежи  могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

      При согласовании метода начисления лизингового  платежа стороны могут выбрать:

        метод "с фиксированной общей  суммой", когда общая сумма  платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

        метод "с авансом", когда  лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

        метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей  включаются сумма амортизации  лизингового имущества за весь  срок действия договора, плата  за использованные лизингодателем  заемные средства, комиссионное  вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

      Лизинговые  платежи могут выплачиваться  с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

      По  соглашению сторон платежи могут  осуществляться равными долями, в  уменьшающихся или увеличивающихся  размерах.

      Уменьшение  платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.

      Последовательность  расчета лизинговых платежей следующая.

      1. Производится расчет размеров  лизинговых платежей по годам,  если договор лизинга сроком  более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга  меньше одного года, - по месяцам.

      2. Рассчитывается общий размер  лизинговых платежей за весь  срок договора лизинга как  сумма платежей по годам. 

      3. Рассчитываются размеры лизинговых  платежей в соответствии с  выбранной сторонами периодичностью  взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

      Расчет  общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

      ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

      где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

      АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

      ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

      КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю  за предоставление имущества по договору лизинга;

      ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

      НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам  лизингодателя.

      Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле 

      АО  =   БС x На;       (2)    

      где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;

      На - норма амортизационных отчислений, %.

      Балансовая  стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в  ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

      Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

      Срок  полезного использования объекта  основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

      Плата за используемые лизингодателем кредитные  ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле 

      ПК  =  КР x СТк,     (3)       

      где ПК - плата за используемые кредитные  ресурсы, млн руб.;

      СТк - ставка за кредит, % годовых.

      При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится  со среднегодовой суммой непогашенного  кредита в этом году или со среднегодовой  остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

      КРt =  Q x (OCн + OCк),      (4)      

      где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

      Q - коэффициент, учитывающий долю  заемных средств в общей стоимости  приобретаемого имущества. Если  для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

      OCн  и OCк - расчетная остаточная  стоимость имущества соответственно  на начало и конец года, млн  руб. 

      Расчет  комиссионного вознаграждения лизингодателю 

      Комиссионное  вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

      а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

      б) от среднегодовой остаточной стоимости  имущества.

      В соответствии с этим расчет комиссионного  вознаграждения осуществляется по формуле

      КВt = p x БС, (5а)

      где p - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;

      БС - то же, что и в формуле (2),

      или по формуле 

      КВt = ОСн + ОСк     СТв, (5б)               

      где ОСн и ОСк - то же, что и в  формуле (4);

      Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах  от среднегодовой остаточной стоимости  имущества - предмета договора.

      Расчет  платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

      ДУт = (Р + Р + ... Рn) х  Т, (6)                     

      где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;