Если договором  поставки предусмотрены иные условия  перехода права собственности либо по каким-то причинам нельзя признать выручку от продаж в момент отгрузки продукции, то используется счет 45. В бухгалтерском учете делается запись:

     Дебет 45, Кредит 43 – отражена отгрузка готовой продукции по нормативной себестоимости.

     После выполнения всех условий, влияющих на признание выручки от продаж отгруженной продукции, она считается проданной. Отгруженная готовая продукция списывается на счета продаж поставщиком на дату признания выручки от продаж продукции в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации».

     В момент признания дохода себестоимость  отгруженной продукции учитывается  в составе расходов отчетного  периода:

     Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 45.

     В конце отчетного периода косвенные  расходы распределяются по объектам калькулирования:

     Дебет 20, Кредит 25, 26. 

     Затем рассчитывается незавершенное производство на конец отчетного периода (сальдо конечное счета 20 «Основное производство»). Согласно пп. 63, 64 положения № 34н продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

     Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

     - фактической себестоимости;

     - нормативной (плановой) производственной себестоимости;

     - прямым статьям затрат;

     - стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.  

     При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе  по фактически произведенным затратам.

     Фактическая себестоимость  выпуска за месяц определяется по формуле: 
    Фактическая себестоимость = Сальдо начальное счета 20 + Оборот счета 20 – Сальдо конечное счета 20.

     Отклонение  фактической себестоимости выпуска  за месяц от нормативной себестоимости  определяется по формуле:

     Дельта (отклонение) = Фактическая себестоимость – Нормативная себестоимость.

     В бухгалтерском учете производится запись:

     Дебет 43, Кредит 20 – отражается отклонение фактической себестоимости от нормативной себестоимости (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

     При списании готовой  продукции по средней себестоимости  рассчитывается коэффициент (процент) отклонения Ко, который показывает, какая доля отклонений фактической  себестоимости от нормативной приходится на один рубль нормативной себестоимости  готовой продукции с учетом ее остатков на складе на начало месяца и выпуска за месяц. Далее рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:

     Сумма отклонений = Ко х  Стоимость отгруженной  продукции за отчетный период.

     В бухгалтерском  учете производится запись.

     Дебет 45, Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

     Сумма отклонений = Ко х  Стоимость проданной  продукции за отч период.

     Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – отражается сумма отклонений, приходящаяся на проданную продукцию (прямой записью перерасход, сторнировочной – экономия).

     Вариант 2. Отражение в учете  готовой продукции  без использования  нормативной себестоимости. При отсутствии показателей нормативной себестоимости в течение отчетного периода в бухгалтерском учете организации записи о движениях готовой продукции не производятся. В течение отчетного периода в дополнительных регистрах бухгалтерского учета нарастающим итогом за месяц собирается информация о движении готовой продукции (о ее выпуске, отгрузке, продажи) в разрезе номенклатуры и в натуральных измерителях. В конце отчетного периода после распределения косвенных расходов по объектам калькулирования и определения незавершенного производства на конец месяца (сальдо конечное счета 20) рассчитывается фактическая себестоимость выпуска за месяц.

     Дебет 43, Кредит 20 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по фактической себестоимости выпуска за месяц. Затем способом, установленным для данного вида готовой продукции, в бухгалтерском учете отражается списание фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции:

     Дебет 45, Кредит 43 – списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции;

     Дебет 62, Кредит 90, субсчет «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

     Дебет 90, Кредит 43 – списана фактическая себестоимость проданной продукции.

     Готовая продукция на балансе  по нормативной (плановой) производственной себестоимости

     Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20, 23, 29. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43, 90. Операции, осуществляемые организацией в течение отчетного периода, отражаются следующим образом.

     Дебет 20, Кредит 10, 70, 69 и  др. – отражаются прямые расходы по объектам калькулирования;

     Дебет 25, 26, Кредит 10, 70, 69, 60, 71 и др. – отражаются косвенные расходы по объектам калькулирования;

     Дебет 43, Кредит 40 – отражается выпуск готовой продукции из производства на склад по нормативной себестоимости;

     Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция» – списана нормативная себестоимость отгруженной продукции;

     Дебет 62, Кредит 90, субсчет  «Выручка» – отражена в бухгалтерском учете выручка за проданную продукцию;

     Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 43 – списана нормативная себестоимость проданной продукции.

     В конце отчетного периода косвенные  расходы распределяются по объектам калькулирования:

     Дебет 20, Кредит 25, 26.

     Рассчитывается объем  незавершенного производства на конец  месяца и отражается фактическая  себестоимость выпуска за месяц (Дебет 40, Кредит 20). 

     На последнее число  месяца сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов по счету  40 определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» и других счетов дополнительной записью. Экономия отражается сторнировочной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

     Готовая продукция по прямым статьям затрат 

     В п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов указано, что нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат. При этом косвенные расходы, отражаемые в течение месяца по Дебету 25, 26, в конце отчетного периода не распределяются по объектам калькулирования, а списываются в уменьшение выручки:

     Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж», Кредит 25, 26. 

     В заключение приведем основные элементы учетной политики, применяемые в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения операций по учету готовой продукции:

     - оценка готовой продукции (фактическая производственная, нормативная (плановая) производственная себестоимость, по прямым статьям затрат);

     - порядок учета готовой продукции (с использованием или без использования счета 40);

     - метод списания готовой продукции. 

     Рассмотренные способы отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности готовой продукции  и порядок их закрепления в учетной политике организации необходимо учитывать не только бухгалтеру, но и аудитору при проведении аудиторской проверки организаций производственного сектора экономики.  
 

 

Заключение

     Выпуск готовой  продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли. Заметим, что грамотная постановка бухгалтерского учета готовой продукции имеет немаловажное значение для формирования финансовых результатов, а следовательно, размера прибыли, которая остается в распоряжении организации.

     В процессе работы над курсовым проектом мной был рассмотрен правильный и  своевременный учет наличия и  движения готовой продукции; контроль за сохранностью готовой продукции.    

        На всех стадиях производства и реализации готовая продукция оформляется накладными, приемными актами и другими первичными и свободными документами.

     В данной работе рассмотрен вопрос аудита реализации готовой продукции.

     Любой бухгалтер скажет, что реализация продукции, работ, услуг, это одна из главных областей учета в связи с получением предприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли.

     Любая организация раз в год в  обязательном порядке  перед составлением бухгалтерской отчетности за отчетный год проводит инвентаризацию. Количество и очередность проведения инвентаризаций устанавливается руководителем предприятия. Поэтому так важно, чтобы в учете готовой продукции и ее реализации не было ошибок.При аудите реализации готовой продукции необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствию договору. Особенно важна   правильная   оценка   готовой продукции. Бухгалтерия предприятия должна придерживаться   определенных   принципов   учета   и   существующей законодательной базы и нормативных документов.

     При проверке состояния расчетов с покупателями и заказчиками нужно обратить внимание на инвентаризацию расчетов, т.е. на выявление по соответствующим  документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.  После проведения аудита в обязательном порядке должно быть составлено аудиторское заключение, в котором отражаются результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также ошибки выявленные в ходе аудита.

     Выпуск продукции  из производства и при первом, и  при втором способе оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.

     Реализация продукции  осуществляется в соответствии с  заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

     В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

     В данном курсовом проекте была рассмотрена  и изучена система учета готовой  продукции, действующая в Российской Федерации на данный момент. Изучение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику.

     Выпуск  готовой продукции для организаций  сферы материального производства является основным элементом предпринимательской  деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.