Ответственность за нарушение налогового законодательства

—   непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подле­жащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.;

Характеризуя данный состав, необходимо отметить следую­щее:

а)              ответственность по ст. 119 НК РФ применяется только при
наличии у налогоплательщика обязанности представлять декларацию;

б)              ответственность за данное правонарушение возможна только в том случае, если на основе просроченной декларации налог
подлежит уплате. Если согласно декларации налог уплате не подлежит (например, при применении льгот, при наличии перепла­ты налога в бюджет, отсутствии хозяйственной деятельности или ее результатов и т.д.), то ответственность по ст. 119 НК РФ не возникает;

в)              уплата налога по задержанной декларации не освобождает
лицо от ответственности по ст. 119 НК РФ.

Необходимо отметить, что в ст. 119 НК РФ размер штрафа определен в зависимости от продолжительности просрочки пред­ставления декларации — 5% за каждый полный (календарный) месяц со дня, установленного для ее представления. Например, если налоговая декларация должна быть представлена до 20 марта, а была представлена 5 июня, то штраф начисляется только за полные месяцы просрочки — апрель и май. Если же декларация была подана 5 апреля, то санкции применяться не могут, так как отсутствует обязательный признак для расчета штрафа — нет полного месяца.

Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрена ст. 126 НК РФ. Анализ данной статьи позволяет выделить   два   самостоятельных   состава  правонарушений,   а именно:

-  непредставление в установленный срок налогоплательщи­ком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами зако­нодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК). Совершение указанного правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ;

Для применения данной ответственности к лицу, не предста­вившему налоговому органу сведения о налогоплательщике, не­обходимы следующие условия в совокупности:

1.              Документы, запрашиваемые налоговым органом, предусмотрены в НК РФ и имеются у организации или физического лица.

2.              Организация или физическое лицо обязаны представлять
Налоговым органам сведения о налогоплательщиках (при отсутст­вии  законно установленной  обязанности  ответственность  не Исполнение обязанности по уплате налогов (сборов) может применяться). Такие лица, например, указаны в ст. 24 и 85 НК РФ.

3. Организация или физическое лицо заявили об отказе в представлении указанных документов, уклонились от предостав­ления документов либо предоставили документы с заведомо недо­стоверными сведениями. Просрочка в представлении документов или непреднамеренное непредставление документов не влекут от­ветственность по ст. 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. В соответствии с п. 1 ст. 129.1 НК РФ неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответст­вии с данным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Указанная статья предусматривает специальную ответствен­ность для организаций и физических лиц, которые обязаны само­стоятельно представлять сведения о налогоплательщиках налого­вым органам, например по ст. 85 и 86.2 НК РФ. Данная ответствен­ность может применяться только в тех случаях, если деяния лиц не содержат признаков правонарушений, предусмотренных ст. 126 НК, например, в случае отсутствия запроса налогового ор­гана об определенных сведениях.

3. 3. Ответственности за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога

Ответственность за ненадлежащее исполнение обязаннос­ти по уплате налога наступает за совершение следующих нало­говых правонарушений:

—  грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

—  неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

—  невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа­нию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

Указанные статьи предусматривают ответственность за наибо­лее специфичные, связанные с порядком исчисления и уплаты налогов и потому часто встречающиеся у налогоплательщиков и налоговых агентов, правонарушения, поэтому именно данные статьи наиболее часто применяются при привлечении налогопла­тельщиков к налоговой ответственности.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков на­логового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Данная статья предусматривает ответственность только для организаций, грубо нарушивших правила учета доходов и расхо­дов и объектов налогообложения, при этом под грубым нарушени­ем понимаются:

- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

- несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, де­нежных средств, материальных ценностей, нематериальных ак­тивов и финансовых вложений налогоплательщика, которое носит систематический характер, т.е. совершается два и более раза в течение календарного года.

Неуплата или неполная уплата сумм налога. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного ис­числения налога или других неправомерных действий (бездейст­вия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Данное нарушение считается таковым при следующих усло­виях:

1)          допущена неуплата налога;

2)          неуплата налога возникла вследствие неправильного исчис­ления налога (в том числе занижения налогооблагаемой базы) или вследствие иных неправомерных действий.

Учитывая ст. 52 НК РФ, устанавливающую порядок исчисле­ния налога, под неправильным исчислением налога следует пони­мать неправильное применение налогоплательщиком налоговой ставки (например, применение ставки 10%, а не 20%), непра­вильное исчисление налога, подлежащего зачету (например, по НДС), неправильный вычет авансовых сумм налогов, неправиль­ное применение налоговых льгот, в результате чего им была не­верно (в меньшую сторону) определена сумма налога, подлежа­щая уплате в бюджет, и т.д.

Под иными неправомерными действиями (бездействием) следует понимать иные способы уклонения от уплаты — путем непостановки на учет, непредставления деклараций, ненаправления платежных поручений на уплату налога и т.д. может применяться). Такие лица, например, указаны в ст. 24 и 85 НК РФ.

3. Организация или физическое лицо заявили об отказе в представлении указанных документов, уклонились от предостав­ления документов либо предоставили документы с заведомо недо­стоверными сведениями. Просрочка в представлении документов или непреднамеренное непредставление документов не влекут от­ветственность по ст. 126 НК РФ.

Ответственность за ненадлежащее исполнение обязаннос­ти по уплате налога наступает за совершение следующих нало­говых правонарушений:

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

- невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа­нию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

Указанные статьи предусматривают ответственность за наибо­лее специфичные, связанные с порядком исчисления и уплаты налогов и потому часто встречающиеся у налогоплательщиков и налоговых агентов, правонарушения, поэтому именно данные статьи наиболее часто применяются при привлечении налогопла­тельщиков к налоговой ответственности.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объек­тов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков на­логового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 30 тыс. руб.

Данная статья предусматривает ответственность только для организаций, грубо нарушивших правила учета доходов и расхо­дов и объектов налогообложения, при этом под грубым нарушени­ем понимаются:

- отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета;

- несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, де­нежных средств, материальных ценностей, нематериальных ак­тивов и финансовых вложений налогоплательщика, которое носит систематический характер, т.е. совершается два и более раза в течение календарного года.

Неуплата или неполная уплата сумм налога. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного ис­числения налога или других неправомерных действий (бездейст­вия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.

Данное нарушение считается таковым при следующих усло­виях:

1)          допущена неуплата налога;

2)          неуплата налога возникла вследствие неправильного исчис­ления налога (в том числе занижения налогооблагаемой базы) или вследствие иных неправомерных действий.

Учитывая ст. 52 НК РФ, устанавливающую порядок исчисле­ния налога, под неправильным исчислением налога следует пони­мать неправильное применение налогоплательщиком налоговой ставки (например, применение ставки 10%, а не 20%), непра­вильное исчисление налога, подлежащего зачету (например, по НДС), неправильный вычет авансовых сумм налогов, неправиль­ное применение налоговых льгот, в результате чего им была не­верно (в меньшую сторону) определена сумма налога, подлежа­щая уплате в бюджет, и т.д.

Под иными неправомерными действиями (бездействием) следует понимать иные способы уклонения от уплаты — путем непостановки на учет, непредставления деклараций, ненаправления платежных поручений на уплату налога и т.д.

Рассматриваемое правонарушение влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченной суммы на­лога в случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога в ре­зультате занижения налоговой базы или иного неправильного ис­числения налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и фактически является частным случаем неправильного исчисления налога.

Если неуплата или неполная уплата сумм налога произошла не в результате неосторожного занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога, а умышленно, т.е. в ре­зультате уклонения от уплаты налогов, то лицо подлежит ответ­ственности по п. 3 ст. 122 НК РФ. Об умышленном характере могут свидетельствовать, например, включение в бухгалтерские и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и представляемые в налоговые органы, заведомо искаженных (т.е. специально измененных) данных об объектах налогообложе­ния, а также о расходах, либо преднамеренное отсутствие данных об объектах (сокрытие объектов) в документах налогоплательщи­ка, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Заведомость, т.е. известность налогоплательщику о недостоверности данных, а также преднамеренность в каждом конкретном случае подлежат доказыванию, что представляет собой наибольшую сложность в плане применения ответственности за налоговые правонарушения, совершаемые умышленно.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержа­нию и (или) перечислению налогов. Статьей 123 НК РФ преду­смотрена ответственность налогового агента за неправомерное не­перечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежаще­го удержанию и перечислению в виде взыскания штрафа в разме­ре 20% суммы, подлежащей перечислению.

Указанная в ст. 123 НК РФ ответственность наступает при на­личии следующих условий:

— налоговый агент выплатил налогоплательщику доход или иную сумму, с которой законодательство о налогах и сборах свя­зывает обязанность налогового агента удержать налог. Таким об­разом, доход или иная сумма были выплачены налогоплательщи­ку фактически (выданы через кассу, перечислены на его лицевой счет в банке, переданы товаром или продукцией, закрыты взаи­мозачетом и т.д.). Ответственность не наступает, если налоговый агент начислил доход, но фактически его не выплатил;

— у налогового агента имелась реальная возможность удер­жать налог;

— обязанность по удержанию или перечислению не была вы­полнена должным образом (правильно и своевременно).