Государственные налоги в Украине

    При этом из-под действия нулевой ставки налога на прибыль выведены субъекты хозяйствования, созданные в период после вступления НК Украины в действие путем реорганизации, приватизации и корпоратизации, а также осуществляющие деятельность в сфере развлечений, производства, оптовой продажи, экспорта, импорта подакцизных товаров, производства, оптовой и розничной продажи горюче-смазочных материалов, добычи, серийного производства и изготовления драгоценных металлов и драгоценного камня, в том числе органогенного происхождения, которые подлежат лицензированию в соответствии с Законом Украины «О лицензировании некоторых видов хозяйственной деятельности», финансовую деятельность, деятельность по обмену валют, добычу и реализацию полезных ископаемых общегосударственного значения, операции с недвижимым имуществом, аренду (в том числе предоставление в аренду торговых мест на рынках и/или в торговых объектах), деятельность по предоставлению услуг почты и связи, деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, деятельность по предоставлению услуг в сфере телевидения и радиовещания, охранную деятельность, внешнеэкономическую деятельность, производство продукции на давальческом сырье, оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле, розничную торговлю одеждой и иными изделиями, бывшими в употреблении («секонд-хенд»), деятельность в сфере производства и распределения электроэнергии, газа и воды, деятельность в сфере права, бухгалтерского учета, инжиниринга, предоставления услуг предпринимателям.

      Также освобождается от налогообложения прибыль дошкольных и общеобразовательных учреждений негосударственной формы собственности, полученная от предоставления образовательных услуг, и прибыль учреждений исполнения наказаний, созданных для обеспечения задач Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, полученный от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг, кроме подакцизных товаров, услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, иных гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают такого налогоплательщика осуществлять поставку товаров от имени и по поручению иного лица без передачи права собственности на такие товары. Особый порядок налогообложения прибыли устанавливается для сельскохозяйственных предприятий, страховых компаний, неприбыльных учреждений и организаций. 

    Предприятия, прибыль которых получена в связи с использованием энергоэффективных технологий, освобождаются от налогообложения 80 процентов прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины и от налогообложения 50 процентов прибыли, полученной от осуществления энергоэффективных мер и реализации энергоэффективных проектов предприятий, включенных в ЕГРПОУ, которые осуществляют разработку, внедрение и использование энергоэффективных мер и энергоэффективных проектов.

Налог на доходы физических лиц

     Раздел IV НК Украины «Налог на  доходы физических лиц» регулирует  налогообложение доходов физических  лиц (НДФЛ). Общая ставка НДФЛ  составит 15 % для лиц с ежемесячным  доходом до 10 минимальных заработных  плат и 17 % для лиц с ежемесячным  доходом свыше 10 минимальных заработных  плат.

     Также предусмотрено 5 % налога на доходы физических лиц, при условии, что такой доход начислен как процент на текущий или депозитный банковский счет, процентный или дисконтный доход по именному сберегательному (депозитному) сертификату, процент на вклад (депозит) члена кредитного союза в кредитном союзе, доход, который выплачивается компанией, управляющей активами института общего инвестирования, на размещенные активы в соответствии с законом, доход по ипотечным ценным бумагам (ипотечным облигациям и сертификатам), доход в виде процентов (дисконта), полученный собственником облигации от их эмитента, доход по сертификату фонда операций с недвижимостью и доход, полученный налогоплательщиком вследствие выкупа (погашения) управителем сертификатов фонда операций с недвижимостью в порядке, определенном в проспекте эмиссии сертификатов, доходы в виде дивидендов и доходы в других случаях, прямо определенных нормами раздела НК Украины, регламентирующего вопросы налогообложения доходов физических лиц.

Налог на добавленную стоимость

       Раздел V НК Украины регламентирует вопросы изымания такого налога как налог на добавленную стоимость (НДС). НК Украины предусмотрено снижение ставки НДС с 20% до 17 % (с 1 января 2014 года), освобождение от уплаты НДС значительного числа субъектов хозяйствования (в том числе производителей легкой промышленности, авиастроителей и т.п.) и возмещение НДС за счет средств государственного бюджета.

Акцизный сбор

       Раздел VI НК Украины регламентирует вопросы уплаты налогоплательщиками акцизного налога, плательщиками которого являются производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, субъекты хозяйствования и физические лица, импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Украины, лица, реализовывающие конфискованные подакцизные товары, подакцизные товары, признанные бесхозными и подакцизные товары, перешедшие на законных основаниях в собственность государства и т.п. К подакцизным товарам относятся спирт этиловый и иные спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, нефтепродукты, скрапленный газ, автомобили легковые, кузова к ним, прицепы, полуприцепы, мотоциклы. Для налогообложения подакцизных товаров применяются адвалорные, специфические и адвалорные и специфические одновременно ставки налога.

Сбор за первую регистрацию  транспортного средства

      Раздел VII НК Украины регламентирует уплату сбора за первую регистрацию транспортного средства. В соответствии с положениями НК Украины транспортный сбор предусмотрен только при первой регистрации транспортного средства.

Экологический налог

      Раздел VIII НК Украины регулирует вопросы уплаты экологического налога, который взымается с загрязняющих окружающую среду предприятий, учреждений, организаций, транспортных средств и т.п.

Рентная плата за транспортировку  нефти

       Раздел IX НК Украины осуществляет нормативное регулирование вопросов оплаты рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака территорией Украины. В Разделе X НК Украины, в свою очередь, регламентируются аспекты уплаты рентных платежей за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине, а в Разделе XI НК Украины — плата за пользование недрами.

Местные налоги и сборы

       Раздел XII НК Украины регламентирует  местные налоги и сборы. НК  Украины установлено налогообложение  квартир от 120 кв. метров и жилых домов от 250 кв. метров.

     Ставки налога на недвижимость устанавливаются местными органами власти, при этом в НК Украины содержится ограничение, указывающее, что для квартир общей площадью до 240 кв. метров и жилых домов, площадь которых не превышает 500 кв. метров, ставки налога не могут превышать 1 процент размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода, а для квартир, общая площадь которых превышает 240 кв. метров и жилых домов, общая площадь которых превышает 500 кв. метров, ставка налога составляет 2,7 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) периода.

     Разделом XII НК Украины устанавливается сбор за места для парковки транспортных средств, плательщиками которого являются юридические лица, их филии, физические лица - предприниматели, которые в соответствии с решением местного совета организовывают и проводят деятельность по обеспечению парковки транспортных средств на площадках для платной парковки и специально отведенных автостоянках.

      Налогообложению данным сбором  подлежат площади земельных участков, отведенные для парковки, а также  площади коммунальных гаражей,  стоянок, паркингов, которые построены  за счет средств местного бюджета.  Ставки данного сбора составляют от 0,03 до 0,15 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года за 1 квадратный метр площади земельного участка, отведенного для организации и ведения соответствующей деятельности. Также данным разделом НК Украины устанавливается сбор за ведение некоторых видов предпринимательской деятельности, уплачиваемый за получение торговых патентов при осуществлении торговой деятельности в пунктах продажи товаров, деятельности по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с перечнем, определенным КМУ, торговли валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты, деятельности в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей). Отдельным видом местных сборов, установленным разделом XII НК Украины, является туристический сбор, взимаемый за получение (потребление) физическими лицами услуг по временному проживанию (ночевке) с обязательством покинуть место пребывания в указанный срок.

Плата за землю

     Разделом XIII НК Украины «Плата за землю» урегулированы вопросы налогообложения земельных участков. Данным разделом предусмотрена система налоговых льгот по плате за землю (в частности, освобождаются от платы за землю семьи, в которых трое и более детей), определяются общие правила определения размера арендной платы за земельные участки вне зависимости от форм собственности и запрет на установление платы за субаренду, превышающую размер арендной платы, впервые на законодательном уровне закрепляется коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель.

Специальные налоговые  режимы

     Раздел XIV НК Украины регулирует специальные налоговые режимы. Глава 2 Раздела XIV НК Украины регламентирует вопросы взимания фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН), который является общегосударственным и применяется наряду с общей системой налогообложения на выбор сельскохозяйственных товаропроизводителей. В НК Украины сохранен статус плательщика ФСН, как юридического лица, критерий определения суммы ФСН (75 % общей суммы валового дохода должны составлять доходы, полученные от реализации продукции сельского и рыбоводческого хозяйства), упорядочены ставки ФСН (для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,15% от их денежной оценки, для многолетних насаждений — 0,09%, для земель водного фонда, используемых рыбоводческими, рыбными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах — 0,45% денежной оценки единицы площади пашни по областям и АР Крым), уменьшены ставки налога для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в горных зонах и на полесских территориях, введена норма об освобождении от необходимости выполнения требования о 75% доли сельскохозяйственного товаропроизводства в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.

Еще одним специальным режимом  налогообложения является сбор в  виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной  квалифицированными когенерационными установками (Глава 3 Раздела XIV НК Украины). Главой 4 Раздела XIV НК Украины регулируются вопросы использования такого специального режима налогообложения как сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Сбор за пользование  радиочастотным ресурсом Украины

       Раздел XV НК Украины регламентирует использование сбора за пользование радиочастотным ресурсом Украины, плательщиками которого являются общие пользователи радиочастотного ресурса Украины, определенные законодательством о радиочастотном ресурсе, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины в рамках выделенной части полос радиочастот общего пользования на законных основаниях, кроме специальных пользователей, перечень которых определяется законодательством о радиочастотном ресурсе, и радиоаматоров.

Сбор за специальное  использование воды

      Раздел XVI НК Украины «Сбор за специальное использование воды», Раздел XVII НК Украины — «Сбор за специальное использование лесных ресурсов. В НК предусмотрено применение абсолютных нормативов с последовательной их ежегодной индексацией по сборам за специальное водопользование, использование лесных ресурсов, водных живых ресурсов и объектов животного мира.

Порядок налогообложения  инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции

       Раздел XVIII НК Украины регламентирует особенности налогообложения налогоплательщиков в условиях действия соглашения о распределении продукции, которым устанавливается порядок налогообложения инвестора во время выполнения соглашения о распределении продукции, особенности уплаты налога на прибыль, НДС, особенности взимания платы за недропользование для добычи полезных ископаемых, особенности осуществления контроля за выполнением соглашения о распределении продукции и закрепляет определенные гарантии в случае внесения изменений в налоговое законодательство.

        Раздел XIX НК Украины «Окончательные и переходные положения» и содержит ряд норм, регламентирующих механизмы вступления НК Украины в действия и введения налогов и сборов, предусмотренных им.

Единый социальный взнос (ЕСВ)

       С 1 января 2011 года вместо платежей в четыре государственных социальных фонда вводится единый социальный взнос (ЕСВ). Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (№ 2464-VI от 08 июля 2010 г.). 

      ЕСВ не относится к системе налогообложения, и порядок его уплаты и начисления не могут регулироваться налоговым законодательством.

Все работодатели должны начислять ЕСВ на заработную плату наемных работников. СПД  — физические лица, избравшие упрощенную систему налогообложения (единый или  фиксированный налог), будут начислять и уплачивать ЕСВ на общих основаниях.

      Размер начисления ЕСВ (от 36,76% до 49,7%) на заработную плату завит от класса профессионального риска производства, установленного для работодателя по основному виду его деятельности. Таких классов — 67.

Для больничных (в т. ч. оплаты первых пяти дней нетрудоспособности) предусмотрена отдельная ставка. В большинстве случаев работодатели будут начислять 33,2%, а если выплату  будет получать работник-инвалид, — 8,41%. Кроме того, работодатели из средств, предназначенных для оплаты больничного листа, будут удерживать 2% ЕСВ — когда речь идет о выплате обычному работнику; и 6,1% ЕСВ с дохода спецработника.