Звіт про власний капітал

 

Виходячи із запропонованих пропозицій назву другого розділу  слід змінити на „Інший додатковий капітал".

Також, на нашу думку, потребує вдосконалення 4 розділ Звіту. Одночасно із формуванням  статутного капіталу внаслідок створення  підприємства або збільшення існуючого його розміру можуть виникати операції, які призводять до збільшення Додатково вкладеного капіталу. Оскільки формування показників внесків учасників відбувається паралельно із збільшенням статутного (пайового) капіталу, додатково вкладеного капіталу, то доцільно було б розмістити статті, які призводять до їх збільшення також у цьому розділі. При формуванні окремих статей розділу „Внески учасників" слід вказувати, на наш погляд, конкретно назву капіталу, який збільшується, тобто Емісійний дохід чи Інший вкладений капітал. Якщо підприємство створить резервний капітал та буде робити до нього щорічні відрахування, то його необхідно відображати у звітності підприємства, а саме у формі 1 «Баланс» та формі 4 «Звіт про власний капітал». Зареєстрований у органах виконавчої влади розмір статутного капіталу в обліку записують: Дебет рахунка 46 „Неоплачений капітал" Кредит рахунка 40 „Статутний капітал", а в Звіті (ф.№4) відображають у графі Неоплачений капітал (у дужках) і Статутний капітал (звичайним записом). Погашення заборгованості з капіталу відображаються лише у графі        Неоплачений капітал (звичайним записом).    

Наприклад, підприємством здійснено такі операції:

- погашено заборгованість  учасників та засновників до  статутного капіталу на суму 145,0 тис. грн.;

- зараховано суму перевищення  вартості внесків учасників над  номінальною вартістю акцій (без  рішення про зміну розміру статутного капіталу) - 25;0 тис. гри.,

- оприбутковано внески  засновників у вигляді виробничих  запасів понад суму зареєстрованого  статутного капіталу вартістю 60,0 тис. грн.

Ці операції необхідно відобразити у Звіті про власний капітал за пропонованими нами статтями ( Таблиця 3.2 ).

 

Таблиця 3.2 – Методологія  удосконалення внесення операцій у  звіт про власний капітал

Стаття	Код	Статутний капітал		Додатковий вкладений  капітал	Інший додатковий капітал	Неоплачений капітал	Разом
Внески  учасників: Внески до капіталу	180	145,0				(145,0)
Погашення заборгованості з капіталу	190					145,0	145,0
Емісійний дохід	200			25,0			25,0
Інший додатковий капітал	205				60,0		60,0
Разом змін в капіталі	290	145,0		25,0	60,0		230,0

 

Таким чином, збільшення статутного капіталу за рахунок внутрішніх джерел підприємства, таких як дооцінка основних засобів, прибуток відображають відповідно у другому і третьому розділах Звіту про власний капітал (ф.№4), а за рахунок внесків учасників і засновників - у четвертому розділі.

П'ятий розділ Звіту про  власний капітал (ф.№4) узагальнює інформацію щодо зменшення статутного, пайового капіталів, а також додатково  вкладеного капіталу в результаті вилучення  внесків засновників та учасників, зменшення номінальної вартості акцій, анулювання викуплених акцій  тощо. Всі ці зміни відображають одночасно у складі Вилученого капіталу [19].

У розділі Вилучення капіталу доцільно розмітити всі статті, що зменшують статутний (пайовий) капітал  та впливають на зміну Додатково  вкладеного капіталу за результатами операцій з викупу акцій.

Шостий розділ Звіту про  власний капітал „Інші зміни  в капіталі" слід назвати Використання резервного капіталу, за окремими статтями якого відображати зменшення  резервного капіталу внаслідок його використання. Сума ж поповнення резервного капіталу може залишитися в розділі Чистий прибуток (збиток) за звітний період. Як було обгрунтовано вище, стрічку 270 „Безкоштовно отримані активи" із шостого розділу доцільно перенести в другий розділ. Таким чином, в кожному розділі Звіту про власний капітал (ф.№4) будуть згруповані статті, що відображатимуть всі зміни, які відбуваються в складі окремих видів власного капіталу.

Діюча сьогодні методологія  заповнення Звіту про власний  капітал є досить складною для  практикуючих бухгалтерів. Крім того, вона неповністю задовольняє інформаційні потреби користувачів звітності.

А також за допомогою ПСБО 5 «Звіт про власний капітал» [7] та Інструкції про застосування плану рахунків [25] можна відзначити ті комірчини, що теоретично не можуть заповнюватись  відображено у додатку М.

Внесення запропонованих змін у форму Звіту про власний  капітал спростить трудомісткий процес складання цієї форми звітності  для бухгалтерів-практиків, а тому мас практичне значення і є  потрібним для удосконалення  методології бухгалтерського обліку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВИСНОВКИ

 

Таким чином, Звіт про власний катітал - одна із форм фінансової звітності яка відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Його метою є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про стан та рух власного капіталу підприємства на певну дату.

Зміст та форма Звіту про власний капітал, а також загальні вимоги до розкриття інформації щодо змін у власному капіталі підприємства визначаються П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал”.

Звіт про власний капітал  має вигляд таблиці і є допоміжним аналітичним звітом до Балансу та відображає залишок і зміни кожного з елементів власного капіталу по закінченню року на підставі даних бухгалтерського обліку.

Недоліками Звіту про власний капітал є недостатня інформативність про зміни власного капіталу підприємства, зокрема про безоплатно одержані активи і про джерела їх надходження, детально не описано причини змін у статутному та додатковому капіталі тощо.

Методику формування Звіту  про власний капітал та використання його даних в процесі прийняття управлінських рішень було розглянуто на прикладі ВАТ «Завод Кобзаренка» - промислового підприємства, операційними видами

діяльності якого є виробництва тачок та візків для присадибного господарства.

На  підприємстві ВАТ «Завод Кобзаренка» методика складання Звіту про власний капітал відповідає загальноприйнятому П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» та заповнюється відповідно до діяльності підприємства та змін в структурі власного капіталу. Але відповідно до П(С)БО 5 «Звіт про власний капітал» суми, які мають від’ємне значення потрібно відображати в дужках. Інформація, що наводиться у Звіті про власний капітал є досить цінною для власників з інформаційно-аналітичної точки зору, так як містить інформацію про види власного капіталу та причини змін капіталу. І дуже важливим є дотримання основних вищенаведених вимог і порядку щодо складання Звіту про власний капітал.

Таким чином метою складання  Звіту про власний капітал (форма 4) є розкриття інформації про  зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Для забезпечення порівняльного  аналізу інформації підприємства повинні  додавати до річного звіту Звіт про  власний капітал за минулий рік. Проте діюча методика заповнення Звіту є мало інформативною.

Внесення запропонованих змін спростить процес складання  даної форми звітності і сприятиме  вдосконаленню методики складання  фінансової звітності підприємств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

 

1. Бухгалтерський фінансовий облік [Текст] / [Ф.Ф. Бутинець, А.М. Герасимович, Н.М. Малюга та ін.] ; под ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – Житомир: ПП “Рута”, 2006. – 832 с. – ISBN 978-966-7597-71-9.
2. Вівчар, О. Й. Власний капітал як фінансове джерело функціонування підприємства [електронний ресурс] / Вівчар О. Й., Саварин В. М. – Науковий вісник НЛТУ України. – 2009. – Вип. 19.5 – 146-150с. - Режим доступу:http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/nvnltu/19_5/146_Wiwczar_19_5.pdf.
3. Коваленко, Л. О. Фінансовий менеджмент [Текст] : підручник / Л. О. Коваленко, Л. М. Ремньова. -  К.: Знання, 2005. – 485 с. - ISBN 978-966-346-343-8.
4. Ловінська, Л. Г. Бухгалтерський облік [Текст] : підручник / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко. – К.: КНЕУ, 2002. – 370 с. -  ISBN 276-976-276-393-9.
5. Терещенко, О. О. Фінансова звітність суб’єктів господарювання: навч.посібник / О. О. Терещенко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. – К. : КНЕУ, 2005. – 160 с. – ISBN 966-574-423-0.
6. Бухгалтерський облік в Україні [Текст] : навчальний посібник / Мін-во освіти і науки України, Нац. ун-т "Львівська політехніка" ; ред. Р. Л. Хом’як. – 7-е вид., доп. і перероб. – Львів : Інтелект-Захід, 2008. – 1224 с. – ISBN 978-966-7597-71-9.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний  капітал", затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 № 87 із змінами і доп. [Електронний ресурс] / Верховна рада України. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0399-99.
8. Бутинець, Ю. Ф. Облік власного капіталу за національними стандартами [Електронний ресурс] / Ю.Ф. Бутинець. – Науковий вісник ЖІТІ. – 2000 . – С. 36 - 42. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/chem_biol/ nvnltu/14_8/567_89. pdf.
9. Пилипенко, О. І. Облік та аналіз власного капіталу: теорія і практика: дис. канд. екон. наук. : спец. 08.06.04/ Пилипенко Олексій Іванович. – Київ. 2005. – 25 с. - ISBN 998-555-7597-91-9.
10. Поліщук, І. Р. Наука і освіта / І. Р. Поліщук // Власний капітал як об’єкт облікової політики: зб. тез доповідей за матеріали шостої Міжнародної науково-практичної конференції / Державна академія статистики, обліку та аудиту. – Дніпропетровськ, 2004. – С. 64-65.
11. Грабова, Н. М. Теорія бухгалтерського обліку [Текст] – К. : А.С.К., 2005. – 266с. - ISBN 966-683-011-2.
12. Про акціонерні товариства: закон України від 17.09.08 №514-VІ, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс] / Верховна рада України. – Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi.
13. Господарський кодекс України [Текст] : за станом на 20 січня 2007 р. – Х. : Одіссей, 2007. – 240 с. – ISBN 9-3634-5235-4.
14. Про господарські товариства: закон України від 19.09.91 №1576-ХІІ, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс] ] / Верховна рада України. – Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi
15. Варічєва, Р. В. Звіт про власний капітал як джерело аудиту операцій з руху власного капіталу [Електронний ресурс] / Варічєва Р.В. –                    міжнародний збірник наукових праць, 2011. -  Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ptmbo/2010_2/5.pdf.
16. Рижикова, О. Звіт про власний капітал [Текст] / О. Рижикова // Все про          бухгалтерський облік. – 2009. – № 8.– С. 30-31.
17. Партин, П. О. Бухгалтерський облік: основи теорії та практики [Текст] :   навчальний посібник. – К. : Знання, 2004. – 245 с. – ISBN 966-620-017-1.
18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99  N 87

[Електронний ресурс] / Верховна рада України. – Режим доступу : http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z039999?test=6ckMfEWMJ.WfSYb.ZixiNbioHI4fMs80msh8Ie6.

19.   Бутинець, Ф. Ф. Аудит: стан та тенденції розвитку в Україні та світі: [Текст] / Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Малюга, Н.І. Петренко; за ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. –Житомир: ЖДТУ, 2004. – 564 с. – ISBN 6-6934-555-7.

20.  Давидов, Г. М. Аудит [Текст]: навч. посіб. / Г.М. Давидов. – [2-ге вид., перероб. і доп.]. – К.: Знання, КОО, 2001. – 363 с. – ISBN 3-8038-585-1.

21. Дорош, Н.І. Аудит [Текст] : методологія і організація / Н.І. Дорош. – К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001. – 402 с. - ISBN 7-8078-775-9.

22. Сайт «Заводу Кобзаренка» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.kobzarenko.com.ua/.

23. Голов, С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за   міжнародними стандартами [Текст] / С.Ф. Голов, В.М. Костюченко . – К.: Лібра, 2004. – 878 с. -  ISBN 2-3478-975-8.

24.  Пархоменко, В. Річна фінансова звітність [Текст] / В. Пархоменко //

Бухгалтерський облік і аудит. – 2008. – №12. – С. 3.

25. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій [Електронний ресурс] / Верховна Рада України. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?page=2&user

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток А

 

Таблиця А.1 - Функції власного капіталу, розкриті в навчальній та науковій обліковій літературі

 

Автори             Виділені функції	Бутинець Ф.Ф.[1]	Вівчар О.Й. [2]	Коваленко Л.О.[3]	Ловінська Л.Г.[4]	Терещенко О.О.[5]	Хом’як Р.Л.[6]	Разом
1. Гарантійна (відповідальності  і захисту прав кредиторів)	+	+	+	+	+	+	6
2. Довгострокового фінансування (функція фінансування та забезпечення  ліквідності)	+	_	+	+	+	+	5
3. Розподілу доходів і  активів (база для нарахування дивідендів і розподілу майна)	_	+	+	+	+	_	4
4. Основоположна (функція  заснування та введення в дію  підприємства)	+	_	_	_	+	+	3
5. Самостійності і влади	_	+	+	+	_	_	3
6. Кредитоспроможності	_	+	+	+	_	_	3
7. Фінансування ризику	_	+	+	_	_	_	2
8. Компенсації понесених  збитків	_	+	+	_	_	_	2
9. Регулятивна	+	_	_	_	_	+	2
10. Організаційна	+	_	_	_	_	+	2
11. Довготермінового кредитування	_	+	_	_	_	_	1
12. Захисна функція	_	_	_	_	+	_	1
13. Функція управління  та контролю	_	_	_	_	+	_	1
14. Рекламна (репрезентативна)  функція	_	_	_	_	+	_	1

 

 

 

 

 

 

Додаток Б

 

Таблиця Б.1 - Зміст складових власного капіталу за Ю.Ф. Бутинцем [10, с. 36]

№ з/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих  та привілейованих акцій для акціонерних  товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах
2	Пайовий капітал	Сума пайових внесків  фізичних і юридичних осіб, якщо, це передбачено статутними документами
3	Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід)
4	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки позаоборотних  активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу
5	Резервний капітал	Сума резервів, створених  підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів
6	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Прибуток, реінвестований у  підприємство, або непокритий збиток
7	Неоплачений капітал	Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу
8	Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій  власної емісії, викуплених товариством  у своїх акціонерів

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Додаток В

 

 

Рисунок В.1 - Запропонована класифікація власного капіталу для цілей бухгалтерського обліку