Звіт про власний капітал

 

Дані аналізу свідчать, що за 2010-2011 роки доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 44700, 0 грн., чистий доход (виручка)

від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зріс на 37186,4 грн., чистий прибуток – на 584,7 грн., власний капітал зріс на 1165,0 грн. А також маємо зменшення таких показників як собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) на 36149,2 грн., та власний оборотний капітал – на 62791,5 грн.

Можливості аналізу власного капіталу значно розширюються при умові використання звіту про власний капітал, інформації поточного обліку. Застосування звіту дає змогу виявити джерела надходження та використання

власного капіталу підприємства у звітному році,  відображено в таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2 - Рух власного капіталу підприємства у 2011 році, тис. грн.

Статті	Статутний капітал	Інший додатковий капітал	Нерозподілений прибуток	Разом
Залишок на початок року	29,2	161,7	-93,7	97,2
Чистий прибуток (збиток) за звітний період	-	-	-37,3	-37,3
Разом змін у капіталі	-	-	-37,3	-37,3
Залишок на кінець року	29,2	161,7	-131,0	59,9

 

Отже, інформація таблиці 2.2 ще раз засвідчує що підприємство використовує власний капітал на покриття збитків звітного та попередніх років.

Доцільним є також розрахунок питомої ваги сум надходження  та вибуття за статтями звіту про власний капітал та їх змін в абсолютній сумі та відсотках,

коефіцієнт надходження та використання капіталу.

Коефіцієнт надходження капіталу розраховують за формулою (2.1):

 

Надходження капіталу за звітний період : Залишок капіталу на кінець звітного періоду

 

(2.1)

Коефіцієнт використання (вибуття) капіталу розраховуютьза формулою (2.2):

 

Використання капіталу за звітний період : Залишок капіталу на початок звітного період

(2.2)

За розрахунками коефіцієнт використання (вибуття) капіталу по підприємству складає відповідно: у 2010 році — 0,259; у 2011 році — 0,384, а отже має тенденцію до зростання. Аналізуючи власний капітал, необхідно звернути увагу на співвідношення коефіцієнтів надходження та використання капіталу. Коли значення коефіцієнта вибуття вище ніж коефіцієнта надходження капіталу, то це є свідченням негативних змін зменшення розміру власного капіталу, погіршення його структури.

Ведення бухгалтерського обліку на ВАТ «Завод Кобзаренка» покладено на бухгалтерську службу на чолі із головним бухгалтером, яка здійснює свою діяльність у якості функціонального підрозділу. Управління бухгалтерією здійснюється централізовано, і наведено на рисунку 2.1.

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Структура бухгалтерської служби ВАТ «Завод Кобзаренка»

 

За  принципом повного висвітлення  усі без винятку операції, які  підлягають обліку,  оформлюються первинними документами. ВАТ «Завод Кобзаренка» використовує уніфіковані форми первинних документів, затверджені законодавством. З огляду на те, що підприємство для ведення обліку використовує інформаційну систему «1С», реєстрація  фактів господарської діяльності здійснюється у електронному вигляді. 

Варто відмітити, що не всі ділянки обліку закріплені за бухгалтерами у зв’язку  із невеликою чисельністю працівників  бухгалтерської служби, – 4 бухгалтера, тому заступник головного бухгалтера  виконує функції працівника бухгалтерії з реєстрації тих операцій, за якими не несе відповідальності жоден інший бухгалтер. До його повноважень належить збір та обробка даних первинних документів з метою складання фінансової звітності, яке здійснюється головним бухгалтером підприємства.

Таким чином, ВАТ «Завод Кобзаренка» є одним із виробничих підприємствщо, основним видом діяльності, якої є випуск та продаж 15 видів тракторних причепів та широкого асортименту шнекової продукції. На сьогодні реалізація основної продукції підприємства здійснюється доволі швидко, і немає  значних фінансових складностей.

 

 

2.2 Особливості складання  Звіту про власний капітал та його аналіз

 

Однією із форм фінансової звітності, що характеризує фінансові результати діяльності ВАТ «Завод Кобзаренка» є Звіт про власний капітал.

В основі побудови Звіту  про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елементу підрахунок здійснюється наступним  чином: сальдо на початок звітного періоду  плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду. Результати останньої графи і  останнього рядка співпадають. У  таблиці К.2 наведена схема заповнення Звіту про власний капітал, в якій виділені темним кольором ті клітинки звіту, що можуть бути заповнені.

У Звіті про власний  капітал показники, які призводять до зменшення залишку відповідного елемента власного капіталу, відображаються у дужках.

В статті «Залишок на початок  року» наводиться сума власного капіталу, приведена в балансі підприємства, відповідно на початок періоду. Так, на ВАТ «Завод Кобзаренка» сума власного капіталу на початок 2010 року становила 3299 тисячі гривень. З Балансу за 2010 рік видно, що на початок року сума статутного капіталу складає 439 тисячі гривень; резервного капіталу –1695 тисячі гривень; нерозподіленого прибутку – 1165 тисячі гривень, що разом складає 3299 тисячі гривень. Саме ці дані і були взяті для заповнення строки 010 «Залишок на початок року» Звіту про власний капітал.

Коригувань на ВАТ «Завод Кобзаренка» не було, тому вище перераховані суми просто переносяться на строку 050 «Скоригований залишок на початок року». Коригування можуть проводитися внаслідок зміни облікової політики на підприємстві або виправлення помилок. Таких змін на ВАТ «Завод Кобзаренка» на протязі року не було.

В статтях розділу «Переоцінка  активів» наводяться дані, які відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів і інших активів в  порядку, передбаченому відповідними Положеннями (стандартами). Згідно облікової  політики ВАТ«Завод Кобзаренка» сума дооцінки та уцінки основних засобів відноситься на додатковий капітал, відповідно збільшуючи або зменшуючи його. Таких змін у 2010 році не було,тому такі дані не наведені у Звіті.

В статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період» показується  сума чистого прибутку (збитку) із Звіту  про фінансові результати. Так, із Звіту про фінансові результати видно, що у 2010 році ВАТ «Завод Кобзаренка» отримало прибуток від своєї діяльності у розмірі 1165 тисячі гривень (строчка 225, рядок 3 «Чистий прибуток (збиток)»). Саме ці дані були занесені у Звіт про власний капітал.

В статтях «Розподілення  прибутку» наводиться сума нарахованих  дивідендів, дані про інше розподілення прибутку між засновниками (учасниками) підприємства або направлення прибутку в статутний капітал, резервний  капітал та інший.  В статтях розділу «Внески учасників» приводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства із змінами неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебетової заборгованості учасників по внескам в статутний капітал підприємства. На ВАТ «Завод Кобзаренка» таких заборгованостей немає, тому такі дані не наводяться.

В статті «Всього змін в  капіталі» наводиться підсумок змін в складі власного капіталу за звітний  період, який визначається як сума всіх змін, відображених в строках 060 – 280. Залишок власного капіталу на кінець року визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок  року (строчка 050) та підсумку змін в  капіталі (строчка 290). На ВАТ «Завод Кобзаренка» зміни відбулися лише за рахунок отримання підприємством прибутку від діяльності, який був віднесений на нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

У строчці 300 «Залишок на кінець року» Звіту про власний капітал  підбивається підсумок змін за рік. В  даному випадку збільшився лише «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)».

У таблиці Л.2 відображено  звіт про власний капітал ВАТ «Завод Кобзаренка»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ  МЕТОДИКИ СКЛАДАННЯ ЗВІТУ

ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ ТА ВИКОРИСТАННЯ ДАНИХ УПРАВЛІННІ ВАТ «ЗАВОД КОБЗАРЕНКА»

 

Форма Звіту про власний капітал, що існує в Україні, не раз підлягала критиці з боку практиків та науковців щодо своєї недосконалості з точки зору аналітичності та наочності.

 Форма Звіту про  власний капітал і методика  його заповнення визначаються  П(С)БО 5 „Звіт про власний капітал" [7]. Проте в П(С)БО 5 не надається детальної розшифровки окремих або можливих статей змін власного капіталу, а розкривається лише загальна інформація , яка відображається за окремою статтею або групою статей певного розділу.

Проблемам складання фінансової звітності  в цілому та Звіту про власний  капітал зокрема, присвячені публікації провідних вітчизняних науковців  та практиків, зокрема, Голова С. Ф. [23], Пархоменка В. М.[24] , Рижикової О. [ 16]. Проте основну увагу дослідники приділяють загальним питанням методології заповнення цих форм, розгляду найбільш типових операцій, залишаючи осторонь проблеми відображення в звіті більш складних операцій. На сьогодні немає чітких методичних рекомендацій з відображення окремих господарських операцій, що призводять до змін у складі власного капіталу. Тому у практичній діяльності у бухгалтерів часто виникають питання, пов'язані із методологією відображення в Звіті (ф.№4) цілої низки господарських операцій, що зумовлюють зміни окремих складових власного капіталу, особливо коли таких операцій на підприємстві протягом звітного періоду відбулася значна кількість, і вони стосувались змін різних видів капіталу. Необхідність проведення аналізу змін власного капіталу, факторів, які вплинули на такі зміни з ціллю зрозумілості, однозначного тлумачення даних власниками, кредиторами, інвесторами та іншими особами вимагає додаткових пояснень окремих показників Звіту про власний капітал (ф.№4). Для цього існуюча форма Звіту (ф.№4) потребує певного удосконалення для узагальнення всіх змін за окремими видами власного капіталу і типовими статтями, зокрема статті, в яких записують зміни власного капіталу, слід чітко розділити по розділах, в яких відображають зміни різних видів власного капіталу, що виникли за господарською операцією, що призвела до цих змін.

Методологічно Звіт про власний  капітал складається із шести  розділів:

- коригування; 

- переоцінка активів;

- чистий прибуток (збиток) за звітний період;

- внески учасників; 

- вилучення капіталу;

- інші зміни в капіталі.

На нашу думку структура  першого розділу відповідає його меті і забезпечує користувачів інформацією у достатньому обсязі.

У другому розділі Звіту (ф.№4) відображають зміни у складі іншого додаткового капіталу в результаті переоцінки різних видів необоротних активів: сум дооцінки основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного будівництва та сум уцінки цих видів необоротних активів, які виникли внаслідок перевищення сум попередніх дооцінок над сумою звітних уцінок, але не більше зазначеного перевищення. В цьому ж розділі, на нашу думку, доцільно розмістити статті, які призводять до змін інших видів додаткового капіталу і які обліковують на субрахунках 424 „Безоплатно одержані необоротні активи".

 Зменшення Іншого додаткового капіталу внаслідок визнання його доходом звітного періоду слід відобразити також у другому розділі по статті «Знос (амортизація) дооцінених і безоплатно одержаних необоротних активів» [7].

Наприклад, сальдо іншого додаткового  капіталу на початок року становило 160,0 тис. грн. Протягом звітного періоду підприємством здійснено:

- дооцінку основних засобів  на суму 29,0 тис. грн., в т.ч. дооцінку зносу таких основних засобів на суму 5,0 тис. грн.;

- уцінку попередньо дооцінених  нематеріальних активів в сумі, яка не перевищує попередньої дооцінки - 3,0 тис. грн.;

- нараховано амортизацію  за звітний рік на суму дооцінки основних засобів - 6,0 тис. грн.;

- нараховано амортизацію  за безоплатно одержаними основними  засобами на суму 12,0 тис. 

Вказані операції будуть відображені  у Звіті про власний капітал  наступним чином в таблиці 3.1.

 

Таблиця 3.1 — Методологія  відображення операцій у звіті про  власний капітал

Стаття	Код		Інший додатковий капітал
Залишок на початку року	010		160,0
Дооцінка основних засобів	060		24,0
Уцінка нематеріальних активів	110		(3,0)
Знос (амортизація) дооцінених і безоплатно одержаних необоротних активів	120		(18,0)
Безкоштовно отримані активи	125		65,0
Разом змін у капіталі	290		68,0
Залишок на кінець року	300		228,0